分析题 (本小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求，如使用英文解答，须全部使用英文。)甲公司因到期无法偿还所欠乙公司货款1500万元，于2×17年6月30日与乙公司协商，达成债务重组协议。协议内容如下：甲公司以一项尚未研发完成的专利技术和一项固定资产(设备)抵偿所欠乙公司的债务。有关资料如下：
    (1)甲公司用于抵债的专利技术于2×16年4月1日开始研发的，该技术专门用于生产A产品。债务重组日，已发生研究阶段支出300万元，开发阶段符合资本化条件前的支出200万元，符合资本化条件后的支出500万元，符合资本化条件的部分在债务重组日的公允价值为600万元。
    (2)甲公司用于抵债的固定资产为甲公司2×15年6月30日以银行存款1000万元取得，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。2×17年6月30日，固定资产的账面价值为600万元，已经计提折旧400万元，未计提减值准备。该项固定资产在2×17年6月30日及2×118年1月1日的公允价值均为500万元，假定不考虑处置费用。
    (3)假定有关资产的所有权转移手续已于2×18年1月1日办妥，双方的债权债务已结清。
    (4)乙公司收到抵债资产后，将其中的设备作为固定资产核算，为取得该设备另发生保险费等3万元。乙公司将取得的尚未研发成功的专利技术继续进行开发，2×18年9月30日，该项专利技术研发完成。研发过程中乙公司共支付人员工资、材料、劳务成本等各项支出400万元，均符合资本化条件，另支付注册费10万元、发生员工培训费3万元。2×18年10月1日，该项专利技术正式投入生产，预计使用10年，采用直线法计提摊销，预计净残值为0。
    其他资料：乙公司在债务重组前已对该项债权确认坏账准备300万元。不考虑其他因素。要求：
问答题   根据上述资料，确定债务重组日并说明理由；说明甲公司用于抵债的固定资产在2×17年资产负债表的列报项目、金额，并编制相关的会计分录。
【正确答案】

债务重组日为2×18年1月1日；理由：有关资产的所有权转移手续已于2×18年1月1日办妥，双方的债权债务已结清。

甲公司该项固定资产应在2×17年资产负债表的“持有待售资产”项目列示：2×17年6月30日该项资产的公允价值为500万元，账面价值为600万元，因此该项资产应计提的减值准备=600-500=100(万元)，列报金额为500万元。相关会计分录为：

借：持有待售资产                              1100

   累计折旧                                   400

   贷：固定资产                                  1000

   研发支出——资本化支出                         500

借：资产减值损失                               100

   贷：持有待售资产减值准备                       100

【Answer】

Debt Restrueturing date is 1/1/2×18；Reason：the transfer process of the ownership of related assets is completed on 1/1/2×18，credit and debt caused by both parties are settled．

The fixed assets in balance sheet as of 2×17 are classified as available for sale assets are as following： Fair value on 6/30/2×17 is 500(ten thousand Yuan)，book value is 600(ten thousand Yuan)，therefore， the preparation of impairment for the asset should be：600-500=100(ten thousand Yuan)，listed amount is 500(ten thousand Yuan)．

Dr：Held-for-sale assets                            1100

   Accumulated depreciation                         400

 Cr：Fixed asset                                      1000

     R＆D expenditure-capitalization expenditure       500

Dr：Impairment loss                                 100

   Cr：Impairement of held-for-sale assets             100

【答案解析】

问答题   根据上述资料，分别计算甲、乙公司应确认的债务重组利得及债务重组损失金额，并分别编制甲、乙公司在债务重组日的会计分录。
【正确答案】

甲公司应确认的债务重组利得=1500-600-500=400(万元)

乙公司应确认的债务重组损失=1500-300-600-500=100(万元)

甲公司的会计分录为：

借：应付账款                                 1500

   持有待售资产减值准备                      100

   贷：持有待售资产                             1100

   资产处置损益——处置非流动资产利得            100

   营业外收入——债务重组利得                    400

乙公司的会计分录为：

借：固定资产                                 503

   研发支出——资本化支出                   600

   坏账准备                                 300

   营业外支出——债务重组损失               100

   贷：应收账款                                 1500

       银行存款                                    3

【Answer】

Jia company should recognize gain from debt restructuring=1500-600-500=400(ten thousand Yuan) Yi company should recognize loss from debt restructuring=1500-300-600-500=100(ten thousand Yuan) The accounting entries for Jia Company are as follows：

Dr：Accounts payable                                                      1500

   Impairement of held-for-sale assets                                    100

   Cr：Held-for-sale assets                                                  1100

   Gains(10sses)of disposal of assests—disposal gains of noncurrent asset    100

   Non business income—gain from debt restructuring                          400

The journal entries for Yi Company are as following：

Dr：Fixed asset                                                    503

   R＆D expenditure—capitalization expenditure                   600

   Provision for bad debt                                         300

   Non business expense—loss from debt restructuring             100

   Cr：Accounts receivable                                           1500

       Bank deposit                                                     3

【答案解析】

问答题   根据资料(4)，确定专利技术开发完成后无形资产的入账成本、2×18年的摊销金额，并编制其在2×18年计提摊销的会计分录。
【正确答案】

无形资产的入账成本=600+400+10=1010(万元)

该项专利技术在2×18年的摊销金额=1010/10×3/12=25.25(万元)

借：生产成本                                 25.25

   贷：累计摊销                                25.25

【Answer】

Intangible asset cost=600+400+10=1010(ten thousand Yuan)

The amortization for the patent technology at 2×18=1010/10×3/12=25.25(ten thousand Yuan)

Dr：Production cost                                           25.25

   Cr：Accumulated amortization                                  25.25

【答案解析】