问答题 光明股份有限公司为在上海证券交易所上市的公司(以下简称光明公司)，属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%；所得税税率为25%。2014年实现税前利润3000万元，属于成长型企业，利润不断增长。2014年12月31日在所得税核算时，涉及如下业务：
(1)2014年2月2日，光明公司从证券市场购入股票1000万元，另外支付相关税费5万元，作为交易性金融资产。2014年12月31日，该股票的市价为880万元。
税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
(2)光明公司2014年年初某原材料成本为2000万元，已计提存货跌价准备100万元。因与该原材料相关的生产线停工，当年未领用任何该原材料，但出售了600万元该原材料，取得收入540万元(不含税)。2014年末资产负债表日该材料的预计售价为1200万元，相关销售费用和税金为销售收入的10%。税法规定，按照会计准则规定计提的资产减值准备不允许税前扣除。
(3)光明公司2014年12月31日应收账款余额为8000万元，该公司年末对应收账款按照坏账率10%计提坏账准备，年初坏账准备余额为900万元，本年发生坏账20万元。税法规定，应收账款计提的坏账准备不允许税前扣除。
(4)光明公司于2011年年末以1000万元购入一项专设销售机构使用的固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，估计其使用寿命为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。2013年12月31日，光明公司估计该项固定资产的可收回金额为480万元。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同，并假定该固定资产计提资产减值准备后，预计折旧年限、折旧方法及净残值不变。
(5)光明公司2014年发生广告费4000万元。按照税法规定，企业发生的广告费可按营业收入的15%扣除，超过部分可结转以后年度抵扣。2014年光明公司实现营业收入2亿元。
(6)光明公司于2014年12月5日自客户收到一笔合同预付的商品房款，金额为600万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。
(7)光明公司2014年4月1日购入债券1000万元，作为可供出售金融资产，该债券面值1000万元，年利率6%，三年期，于2014年4月1日发行，利息按年支付。2014年年末，该债券的市价为1050万元。税法规定，利息收入应在当年缴纳所得税，在将来收回债券本息时不缴纳所得税。
(8)除上述事项外，光明公司2014年度还存在如下事项：
①发生赞助支出100万元；违反环保规定应支付罚款200万元。按照税法规定，赞助支出、罚款支出不允许税前扣除。
②2014年年初，光明公司递延所得税资产为330万元(其中原材料计提减值产生的递延所得税资产为25万元，坏账准备产生的递延所得税资产为225万元，固定资产计提减值产生的递延所得税资产为80万元)。
要求：
问答题 (1)～(7)业务有关的会计分录。
【正确答案】编制2014年上述(1)～(7)项业务有关的会计分录。 ①2014年购入金融资产时： 借：交易性金融资产——成本 1000 投资收益 5 贷：银行存款 1005 2014年末： 借：公允价值变动损益 (1000-880) 120 贷：交易性金融资产——公允价值变动 120 2014年末交易性金融资产的账面价值为880万元，其计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异120万元。 ②2014年出售原材料时： 借：银行存款 631.8 贷：其他业务收入 540 应交税费——应交增值税(销项税额) 91.8 借：其他业务成本 570 存货跌价准备 (100×600÷2000) 30 贷：原材料 600 2014年末计提资产减值准备。 原材料的账面余额=2000-600=1400(万元)，计提资产减值准备前，存货跌价准备的余额=100-30=70(万元)。 原材料可变现净值=1200-1200×10%=1080(万元)，应保留的存货跌价准备的余额为320万元(1400-1080)，因计提存货跌价准备前，存货跌价准备余额为70万元，应补提250万元(320-70)： 借：资产减值损失 250 贷：存货跌价准备 250 2014年末存货账面价值为1080万元，其计税基础为1400万元，产生可抵扣暂时性差异320万元(1400-1080)。 ③2014年发生坏账时： 借：坏账准备 20 贷：应收账款 20 2014年末计提坏账准备 应计提坏账准备=8000×10%-(900-20)=800-880=-80(万元) 借：坏账准备 80 贷：资产减值损失 80 应收账款在2014年资产负债表日的账面价值为7200万元(8000-800)，其计税基础为账面余额8000万元，计税基础8000万元与其账面价值7200万元之间产生可抵扣暂时性差异800万元。 ④2013年末该固定资产的账面净值=1000-1000÷10×2=800(万元)，其可收回金额为480万元，应计提固定资产减值准备320万元。 2014年初该固定资产账面价值480万元，2014年应计提折旧额=480÷8=60(万元)。 借：销售费用 60 贷：累计折旧 60 2014年末，该固定资产账面价值420万元(480-60)，计税基础700万元(1000-1000÷10×3)，产生可抵扣暂时性差异280万元。 ⑤发生广告费： 借：销售费用 4000 贷：银行存款 4000 2014年可以税前抵扣的广告费=2亿元×15%=3000(万元)，2014年只能在税前抵扣3000万元，超过3000万元部分形成可抵扣暂时性差异1000万元。 ⑥2014年预收商品房款时： 借：银行存款 600 贷：预收账款 600 2014年末该负债的账面价值为600万元，计税基础为0(账面价值600-未来可抵税金额600)，产生可抵扣暂时性差异600万元。 ⑦2014年4月1日购入债券时： 借：可供出售金融资产——成本 1000 贷：银行存款 1000 2014年末计算利息收入和确认公允价值变动： 借：应收利息 (1000×6%÷12×9) 45 贷：投资收益 45 借：可供出售金融资产——公允价值变动 50 贷：其他综合收益 (1050-1000) 50 2014年末，资产账面价值为1050万元，其计税基础为1000万元，产生应纳税暂时性差异50万元。
【答案解析】
问答题 计算2014年应交所得税、递延所得税(先填列暂时性差异计算表，见下表)和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。
{{B}}暂时性差异计算表{{/B}}
单位：万元
项 目 账面价值 计税基础 差 异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
交易性金融资产
存货
应收账款
固定资产
广告费
预收账款
小计
可供出售金融资产
合 计
(答案金额单位用万元表示，保留小数点后2位)
【正确答案】计算2014年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。
①计算2014年应交所得税。
2014年应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=(利润总额3000+交易性金融资产公允价值变动120-存货跌价准备转回30+计提存货跌价准备250-转回坏账准备80-固定资产折旧40+广告费超标1000+预收房款600+赞助支出100+环保罚款200)×25%=5120×25%=1280(万元)。
注：2014年按税法规定可在税前抵扣的固定资产折旧为100万元，会计上计提折旧60万元，应调减应纳税所得额40万元。
②计算递延所得税。
{{B}}暂时性差异计算表{{/B}} 单位：万元
项 目 账面价值 计税基础 差 异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
交易性金融资产 880 1000 120
存货 1080 1400 320
应收账款 7200 8000 800
固定资产 420 700 280
广告费 0 1000 1000
预收账款 600 0 600
小计 3120
可供出售金融资产 1050 1000 50(注1)
合 计 50 3120
2014年末递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率=3120×25%=780(万元)
2014年末递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异×适用所得税税率=50×25%=12.5(万元)
注1：可供出售金融资产所得税的影响额应计入其他综合收益。
③所得税费用。
所得税费用=当期所得税+递延所得税=应交所得税1280+(应计入所得税费用的年末递延所得税负债0-年初递延所得税负债0)-(年末递延所得税资产780-年初递延所得税资产330)=830(万元)
借：所得税费用 830
递延所得税资产 (780-330) 450
其他综合收益 12.5
贷：应交税费——应交所得税 1280
递延所得税负债 12.5
【答案解析】