问答题
A和B注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2011年财务报告于2012年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
资料一：X公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
(1)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
X公司2011年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况如下：
资料一：X公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
| 项 目 | 金额(万元) |
| 资产总额 | 42000 |
| 股本 | 15000 |
| 资本公积 | 8000 |
| 盈余公积 | 2000 |
| 未分配利润 | 1800 |
| 营业收入 | 36000 |
| 利润总额 | 600 |
| 净利润 | 400 |
(1)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
X公司2011年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况如下：
问答题
在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2011年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
【正确答案】判断审计处理意见，并编制调整分录：
①预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。
借：应收账款——d公司 950
贷：预收款项——d公司 950
补提坏账准备金额
=950×15%=142.50(万元)
借：资产减值损失——坏账损失 142.50
贷：应收账款——坏账准备 142.50
②按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。完工百分比
=2520÷(2520+1680)×100%
=60%
应确认的收入=4000×60%=2400(万元)
应确认的费用=(2520+1680)×60%=2520(万元)
应确认的合同毛利=2400-2520=-120(万元)
应确认的合同预计损失
=(2520+1680-4000)×(1-60%)
=80(万元)
应建议作出的调整分录：
借：营业成本 2520
贷：营业收入 2400
存货——工程施工——合同毛利 120
借：资产减值损失 80
贷：存货——存货跌价准备 80
③注册会计师无须提出任何审计处理建议。
④广告牌费用应该分期摊销计入损益中。
借：销售费用——广告费 720
一年内到期的非流动资产 60
贷：未分配利润 780
⑤对于该事项，注册会计师应该建议被审单位在2011年财务报表附注中作为财务报表日后事项中的重大非调整事项予以披露。
⑥对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。
借：投资性房地产 1200
固定资产——累计折旧 33
贷：固定资产 1200
投资性房地产——投资性房地产累计折旧 33
借：营业成本——其他业务成本 27
贷：管理费用——折旧费 27
①预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。
借：应收账款——d公司 950
贷：预收款项——d公司 950
补提坏账准备金额
=950×15%=142.50(万元)
借：资产减值损失——坏账损失 142.50
贷：应收账款——坏账准备 142.50
②按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。完工百分比
=2520÷(2520+1680)×100%
=60%
应确认的收入=4000×60%=2400(万元)
应确认的费用=(2520+1680)×60%=2520(万元)
应确认的合同毛利=2400-2520=-120(万元)
应确认的合同预计损失
=(2520+1680-4000)×(1-60%)
=80(万元)
应建议作出的调整分录：
借：营业成本 2520
贷：营业收入 2400
存货——工程施工——合同毛利 120
借：资产减值损失 80
贷：存货——存货跌价准备 80
③注册会计师无须提出任何审计处理建议。
④广告牌费用应该分期摊销计入损益中。
借：销售费用——广告费 720
一年内到期的非流动资产 60
贷：未分配利润 780
⑤对于该事项，注册会计师应该建议被审单位在2011年财务报表附注中作为财务报表日后事项中的重大非调整事项予以披露。
⑥对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。
借：投资性房地产 1200
固定资产——累计折旧 33
贷：固定资产 1200
投资性房地产——投资性房地产累计折旧 33
借：营业成本——其他业务成本 27
贷：管理费用——折旧费 27
【答案解析】
问答题
在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
【正确答案】判断各事项的审计意见：
①对于事项(1)应该出具保留意见的审计报告。
②对于事项(2)应该出具保留意见的审计报告。
③对于事项(3)应该出具标准无保留意见的审计报告。
④对于事项(4)应该出具否定意见的审计报告。
⑤对于事项(5)应该出具保留意见的审计报告。
⑥对于事项(6)应该出具保留意见的审计报告。
①对于事项(1)应该出具保留意见的审计报告。
②对于事项(2)应该出具保留意见的审计报告。
③对于事项(3)应该出具标准无保留意见的审计报告。
④对于事项(4)应该出具否定意见的审计报告。
⑤对于事项(5)应该出具保留意见的审计报告。
⑥对于事项(6)应该出具保留意见的审计报告。
【答案解析】
问答题
在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项，请代为续编以下审计报告。
X股份有限公司全体股东：
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国××市 二○一二年三月二十五日
审计报告
X股份有限公司全体股东：
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国××市 二○一二年三月二十五日
【正确答案】续写审计报告。
X股份有限公司全体股东：
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、导致否定意见的事项
X公司应当在2011年度财务报表的销售费用项目中列支广告代理费用720万元。但未予列支，不符合企业会计准则的规定。如按照企业会计准则的规定，采用平均摊销的方法，X公司2011年的销售费用增加720万元，利润总额减少720万元，从而导致X公司由盈利600万元变为亏损120万元。
四、否定意见
我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，X公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映X公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国××市 二○一二年三月二十五日
审计报告
X股份有限公司全体股东：
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、导致否定意见的事项
X公司应当在2011年度财务报表的销售费用项目中列支广告代理费用720万元。但未予列支，不符合企业会计准则的规定。如按照企业会计准则的规定，采用平均摊销的方法，X公司2011年的销售费用增加720万元，利润总额减少720万元，从而导致X公司由盈利600万元变为亏损120万元。
四、否定意见
我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，X公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映X公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国××市 二○一二年三月二十五日
【答案解析】
问答题
如果ABC会计师事务所对X公司2010年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在2011年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对X公司2011年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?
【正确答案】注册会计师应当区分两种不同情况，出具恰当的非无保留意见的审计报告。
①如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。
②如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。
①如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。
②如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。
【答案解析】
问答题
假定A和B注册会计师在2012年3月24日阅读X公司其他信息时，发现与X公司2011年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对X公司2011年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝，应当采取何种措施?
【正确答案】其他信息对于审计报告的影响：
①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对X公司2011年度的财务报表应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。
②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝，应当考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见。
①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对X公司2011年度的财务报表应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。
②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝，应当考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见。
【答案解析】