综合题
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。甲公司2×16年度发生如下与收入相关的业务(销售价款均不含增值税税额)。
(1)甲公司本年度与A公司签订一项购销合同，合同规定甲公司向A公司销售并安装两台电梯，合同价款为1000万元，安装劳务构成该合同的重要组成部分。按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付合同价款的20%，其余价款在甲公司将电梯运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将完工的电梯运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。
(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定价格为100万元，分5年于每年年末收款，每年收取20万元，该套设备成本为75万元，如果购货方在销售当日付款只需支付80万元。假定双方约定甲公司于收到货款时开具增值税专用发票，不考虑其他因素。[(P/A，7%，5)=4.1002，(P/A，8%，5)=3.9927]
(3)甲公司本年度委托W商店代销商品一批，代销商品售价为150万元。本年度收到W商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%，W商店按代销价款(不含增值税)的10%收取手续费。该批商品的实际成本为90万元。
(4)甲公司本年度与D企业签订一项购销合同，合同约定甲公司向D企业销售其自产的一台设备，销售价款为50万元，D企业已支付含税款项58.5万元，尚未开具增值税专用发票。该设备本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为20万元，其中原材料10万元，职工薪酬10万元。
(5)甲公司采用以旧换新方式销售给F企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元(收回的旧商品不考虑增值税)，款项已存入银行。
(6)甲公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司本年度共销售丙产品1000件，销售价款合计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1%，“包换”产品占2%，“包修”产品占3%，每件预计发生修理费用0.1万元。该批产品成本为300万元。至年末尚未发生退换货和修理费。
(7)甲公司本年8月5日赊销给H公司产品100件，销售价款共计50万元，实际成本为30万元。公司为尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。本年8月20日，H公司付清货款(计算现金折扣时考虑增值税)。
(8)甲公司本年度11月1日承接一项产品安装劳务，安装期为3个月，合同总收入为60万元。至本年年底已预收款项45万元，已实际发生的成本为28万元，估计还将发生的成本为12万元，假定结果能够可靠估计，该劳务发生的成本全部以银行存款支付(不考虑相关税费)。
(9)甲公司本年度1月4日将其所拥有的一条道路的收费权出售给S公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费800万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用10万元。企业发生的维修费用全部以银行存款支付(不考虑相关税费)。
(10)甲公司本年度12月21日销售给B企业一台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为80万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B企业，B企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为次年3月21日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。
(11)5月1日，甲公司销售给丁公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税销项税额为17万元，商品成本为80万元；商品未发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税税额)。
不考虑其他因素，要求：
根据上述资料，说明各个事项的收入确认原则，并编制2×16年相关的会计分录。
【正确答案】(1)企业销售商品同时提供安装劳务，且安装劳务属于合同重要组成部分的，应该在安装完毕并验收合格时确认收入。相关分录为： 借：银行存款 200 贷：预收账款 200 借：发出商品 600 贷：库存商品 600 (2)属于具有融资性质的分期收款方式销售商品的，应该在发出商品时按照应收款项的现值或资产的现销价格确认收入。相关分录为： 2×16年年初销售成立时： 借：长期应收款 117 贷：主营业务收入 80 未实现融资收益 20 应交税费——待转销项税额 17 借：主营业务成本 75 贷：库存商品 75 2×16年年末按照实际利率法分摊未实现融资收益： 先计算实际利率r： 由题目条件： 20×(P/A，r，5)=80 (P/A，r，5)=4 根据内插法： (7%-r)/(4.1002-4)=(7%-8%)/(4.1002-3.9927)，解得r=7.93%。 借：银行存款 23.4 应交税费——待转销项税额 3.4 贷：长期应收款 23.4 应交税费——应交增值税(销项税额)3.4 借：未实现融资收益 6.34 贷：财务费用 [(100-20)×7.93%]6.34 (3)收取手续费方式下代销商品的，委托方在发出商品时通常不确认销售收入，在实际收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。 相关分录为： 借：发出商品 90 贷：库存商品 90 借：应收账款 105.3 贷：主营业务收入 90 应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3 借：主营业务成本 54 贷：发出商品 54 借：销售费用 9 贷：应收账款 9 (4)以预收款方式销售商品时，通常应在发出商品时确认收入，在此之前收取的价款确认为一项负债。相关分录为： 借：银行存款 58.5 贷：预收账款 58.5 借：生产成本 20 贷：原材料 10 应付职工薪酬 10 (5)采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回的旧商品作为购进商品处理。相关分录为： 借：银行存款 21.4 库存商品 2 贷：主营业务收入 20 应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4 借：主营业务成本 12 贷：库存商品 12 (6)附有销售退回条件的商品销售，且可以合理预计退货可能性的，应该在发出商品时确认收入。相关分录为： 当月销售时： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费——应交增值税(销项税额)(500×17%)85 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 月末确认估计的销售退回： 借：主营业务收入 (500×1%)5 贷：主营业务成本 (300×1%)3 预计负债 2 月末确认估计的修理费用： 借：销售费用 3 贷：预计负债 (1000×3%×0.1)3 (7)采用赊销方式销售商品的，应该在发出商品时确认收入，分录为： 8月5日销售时： 借：应收账款 58.5 贷：主营业务收入 50 应交税费——应交增值税(销项税额) 8.5 借：主营业务成本 30 贷：库存商品 30 8月20日H公司付清货款时： 借：银行存款 57.915 财务费用 0.585 贷：应收账款 58.5 (8)企业提供劳务且劳务结果能够可靠计量时，应该按照完工进度确认收入结转成本。分录为： 借：银行存款 45 贷：预收账款 45 借：劳务成本 28 贷：银行存款 28 完工进度=28/(28+12)×100%=70%；当期应确认收入=60×70%=42(万元)；应结转成本金额=(28+12)×70%=28(万元)。 借：预收账款 42 贷：主营业务收入 42 借：主营业务成本 28 贷：劳务成本 28 (9)企业转移无形资产使用权并收取使用费的，如果是一次性收取使用费且提供后续服务的，应该在合同或协议约定的有效期内分摊确认收入。相关分录为： 借：银行存款 800 贷：预收账款 800 借：预收账款 80 贷：其他业务收入 80 借：其他业务成本 10 贷：银行存款 10 (10)企业以收取应收票据方式销售商品的，应该在发出商品时确认收入。相关分录为： 借：应收票据 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6 借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50 (11)以具有融资性质的售后回购方式销售商品的，应该将收取的价款确认为一项负债，并将回购价格与销售价格之间的差额在回购期间内分摊计提利息，不需要确认收入。相关分录为： 5月1日收到款项时： 借：银行存款 117 贷：其他应付款 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 回购价大于原售价的差额10(110-100)万元，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。 5月、6月、7月和8月末均需作如下摊销处理： 借：财务费用 2 贷：其他应付款 (10/5)2 9月30日回购时： 借：财务费用 2 贷：其他应付款 2 借：其他应付款 110 应交税费——应交增值税(进项税额) 18.7 贷：银行存款 128.7
【答案解析】