问答题
乙公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2012年9月26日，乙公司与甲公司签订销售合同：由乙公司于2013年3月6日向甲公司销售笔记本电脑300台。每台售价1.5万元。2012年12月31日，乙公司库存笔记本电脑500台，单位成本1.3万元。2012年12月31日，市场销售价格为每台1.2万元，预计销售税费均为每台0.05万元。乙公司于2013年3月6日向甲公司销售笔记本电脑300台，每台1.5万元。乙公司于2013年4月6日销售笔记本电脑50台，市场销售价格为每台1.1万元。货款均已收到。乙公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
[要求]
问答题
编制计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。
【正确答案】由于乙公司持有的笔记本电脑数量500台多于已经签订销售合同的数量300台，因此，销售合同约定数量的300台应以合同价格作为计量基础，超过的部分200台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。
①有合同部分：
可变现净值=300×1.5-300×0.05=435(万元)
账面成本=300×1.3=390(万元)
成本低于可变现净值，没有发生减值，计提存货跌价准备金额为0。
②没有合同的部分：
可变现净值=200×1.2-200×0.05=230(万元)
账面成本=200×1.3=260(万元)
可变现净值低于成本，发生了减值，计提存货跌价准备金额=260-230=30(万元)。
③会计分录：
借：资产减值损失 30
贷：存货跌价准备 30
【答案解析】
问答题
编制有关销售业务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】①2013年3月6日，向甲公司销售笔记本电脑300台。
借：银行存款 526.5
贷：主营业务收入(300×1.5) 450.0
应交税费——应交增值税(销项税额)(450×17%) 76.5
借：主营业务成本(300×1.3) 390
贷：库存商品 390
②2013年4月6日，销售笔记本电脑50台，市场销售价格为每台1.1万元。
借：银行存款 64.35
贷：主营业务收入(50×1.1) 55.00
应交税费——应交增值税(销项税额)(55×17%) 9.35
借：主营业务成本(50×1.3) 65
贷：库存商品 65
因销售应结转的存货跌价准备=30×50÷200=7.5(万元)
借：存货跌价准备 7.5
贷：主营业务成本 7.5
【答案解析】
问答题
某股份有限责任公司期末持有下列存货，按单项存货计提存货跌价准备。
A材料为生产而储备，库存材料成本20万元，市价18万元，前期存货跌价准备余额1.5万元，A材料生产产品加工费用预计10万元，其产品销售预计售价35万元，销售税费预计3万元。会计师认为，A材料市价低于成本价，累计应提取存货跌价准备2万元，扣除已提取的存货跌价准备，当期提取存货跌价准备0.5万元，期末计价18万元。
B材料为生产而储备，库存材料成本40万元，市价41万元，B材料生产产品加工费用预计16万元，其产品销售预计售价60万元，销售税费预计6万元。会计师认为，B材料成本价低于市价，期末未提取存货跌价准备，期末计价40万元。
C材料因不再需要，则计划近期处置，库存材料成本10万元，已提取存货跌价准备1万元，市价9万元，销售税费预计0.5万元。会计师认为，C材料的可变现净值低于成本，应累计提取存货跌价准备1.5万元，当期提取存货跌价准备0.5万元，期末计价8.5万元。
甲产品全部为合同生产，成本48万元，合同售价52万元，相同商品的售价48万元，预计销售税费5万元。会计师认为，甲产品按合同价计算的可变现净值低于成本，当期提取存货跌价准备1万元，期末计价47万元。
乙在产品成本80万元，进一步加工成本10万元，该产品50%有合同，合同售价50万元，预计销售税费2万元，另外50%无合同，预计市场售价46万元，预计销售税费2万元。会计师认为，乙在产品的可变现净值高于成本，当期未提取存货跌价准备，期末计价80万元。
[要求] 分析该公司期末各项存货计提存货跌价准备的会计处理是否正确(列出分析过程)。(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】(1)错误。原因：A材料为生产而储备，当用材料生产的产成品的可变现净值＞产成品成本时，材料期末价值=材料成本，不需要计提存货跌价准备；当用材料生产的产成品的可变现净值＜产成品成本时，材料期末价值=材料可变现净值，需要计提存货跌价准备，并且材料可变现净值比较，是以加工出的产品售价作为计算可变现净值的基础，不是以材料市价作为计算可变现净值的基础。产品生产成本=20+10=30(万元)，产品可变现净值=35-3=32(万元)，产成品的可变现净值>产成品成本时，材料期末价值=材料成本，不需要计提存货跌价准备，还应转回前期存货跌价准备余额1.5万元。
正确的会计处理：
借：存货跌价准备——A材料 1.5
贷：资产减值损失 1.5
(2)错误。原因：B材料为生产而储备，当用材料生产的产成品的可变现净值＞产成品成本时，材料期末价值=材料成本，不需要计提存货跌价准备；当用材料生产的产成品的可变现净值＜产成品成本时，材料期末价值=材料可变现净值，需要计提存货跌价准备，并且材料可变现净值比较，是以加工出的产品售价作为计算可变现净值的基础，不是以材料市价作为计算可变现净值的基础。产品生产成本=40+16=56(万元)，产品可变现净值=60-6=54(万元)，当用材料生产的产成品的可变现净值＜产成品成本时，材料期末价值=材料可变现净值，需要计提存货跌价准备，B材料可变现净值=60-6-16=38(万元)，B材料可变现净值低于成本，应按可变现净值38万元计价，当期应提取存货跌价准备2万元。
正确的会计处理：
借：资产减值损失 2
贷：存货跌价准备——B材料 2
(3)正确。原因：C材料为待售材料，期末分析是否需要计提存货跌价准备，应以成本与可变现净值比较，而不是成本与市价比较，并考虑前期存货跌价准备余额。C材料可变现净值=9-0.5=8.5(万元)，C材料可变现净值低于成本，应按可变现净值8.5万元计价，累计应提取存货跌价准备1.5万元，扣除存货跌价准备余额1万元，当期应提取存货跌价准备0.5万元。
(4)正确。原因：甲产品为有合同待售商品，计算可变现净值时，市价以合同价为基础，并应扣除预计销售税费。甲产品可变现净值=52-5=47(万元)，甲产品可变现净值低于成本，按可变现净值47万元计价，当期应提取存货跌价准备1万元。
(5)错误。原因：乙在产品，50%有销售合同，另50%无销售合同，应分开计算。①有销售合同的乙在产品：有销售合同的乙在产品可变现净值=50-2-10×50%=43(万元)，有销售合同的乙在产品成本=80×50%=40(万元)，有销售合同的乙在产品，可变现净值高于成本，应按成本40万元计价，当期无需提取存货跌价准备。②无销售合同的乙在产品：无销售合同的乙在产品可变现净值=46-2-10×50%=39(万元)，无销售合同的乙在产品成本=80×50%=40(万元)，无销售合同的乙在产品，可变现净值低于成本，应按可变现净值39万元计价，当期应提取存货跌价准备1万元。
正确的会计处理：
借：资产减值损失 1
贷：存货跌价准备——乙在产品 1
【答案解析】