问答题
(1)甲公司在2010年12月31日，以8000万元的价格吸收合并了乙公司，甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为12500万元，负债(全部为应付账款)的公允价值为5000万元，甲公司确认了商誉500万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线—A生产线(包括A1、A2、A3三台设备)和B生产线(包括B1、B2两台设备)，A生产线的公允价值为7500万元(其中：A1设备为2000万元、A2设备为2500万元、A3设备为3000万元)，B生产线的公允价值为5000万元(其中：B1设备为1500万元、B2设备为3500万元)，甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。
(2)1甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为300万元，B资产组分摊的商誉价值为200万元。
2011年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销量锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。2011年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为5000万元和4100万元。甲公司无法合理估计A1、A2、A3和B1、B2的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
问答题
编制甲公司在2010年12月31日购买日的会计分录；
【正确答案】借：固定资产——A1设备 2000 ——A2设备 2500 ——A3设备 3000 ——B1设备 1500 ——B2设备 3500 商誉 500 贷：应付账款 5000 银行存款 8000
【答案解析】[考点] “资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”
问答题
计算确定2011年12月31日A生产线、商誉及A1、A2、A3各设备的减值损失；计算确定2011年12月31日B生产线、商誉及B1、B2各设备的减值损失；编制计提资产减值的会计分录。
【正确答案】A资产组 ①不包含商誉的A资产组账面价值 A1设备的账面价值=2000-2000/5=1600(万元) A2设备的账面价值=2500-2500/5=2000(万元) A3设备的账面价值=3000-3000/5=2400(万元) 不包含商誉的账面价值合计=1600+2000+2400=6000(万元) ②对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。 A资产组的可收回金额为5000万元；不包含商誉的账面价值为6000万元；应确认资产减值损失为1000万元。 ③对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。 A资产组包含商誉的账面价值=6000+300=6300(万元) A资产组的可收回金额为5000万元；应确认资产减值损失1300万元。 ④减值损失1300万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值300万元，其余减值损失1000万元再在A1、A2、A3设备1之间按账面价值的比例进行分摊。即商誉应分配的减值损失=1300-1000=300(万元) A1设备分摊的减值损失=1000×1600/6000=266.67(万元) A2设备应分摊的减值损失=1000×2000/6000=333.33(万元) A3设备应分摊的减值损失=1000×2400/6000=400(万元) B资产组 ①B资产组不包含商誉的账面价值 B1设备的账面价值=1500-1500/5=1200(万元) B2设备的账面价值=3500-3500/5=2800(万元) B资产组不包含商誉的账面价值合计=1200+2800=4000(万元) ②对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。 B资产组的可收回金额为4100万元；不包含商誉的账面价值4000万元；所以，不确认减值损失。 ③对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。 B资产组包含商誉的账面价值=4000+200=4200(万元) B资产组的可收回金额为4100万元。 ④B资产组的可收回金额4100万元小于其包含商誉的账面价值4200万元，应确认资产减值损失100万元。 商誉应分配的减值损失=100-0=100(万元)，B资产组可辨认资产未发生减值损失。 借：资产减值损失 (300+100)400 贷：商誉减值准备 400 借：资产减值损失 1000 贷：固定资产减值准备——A1设备 266.67 ——A2设备 333.33 ——A3设备 400
【答案解析】[考点] “资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”