分析题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季度计算汇兑损益。
    (1)甲公司有关外币账户2016年12月31日的余额如下：
外币账户 外币账户余额
(万美元) 		汇率 折算人民币账户余额
(万元人民币)
银行存款 400 7.56 3024
应收账款 500 7.56 3780
应付账款 300 7.56 2268
长期借款 1000 7.56 7560
    (2)甲公司2017年第一季度发生的有关外币交易或事项如下：
    ①1月5日，用人民币从银行购入30万美元。当日即期汇率为1美元=7.9元人民币，当日银行美元买入价为1美元=7.88元人民币，银行美元卖出价为1美元=7.92元人民币。
    ②1月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为500万美元(不含增值税)。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1美元=7.92元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税620万元人民币，增值税税额778.6万元人民币。
    ③2月14日，出口销售商品300件，销售合同规定的销售价格为每件2.5万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=7.93元人民币。假设不考虑增值税等相关税费。
    ④2月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日即期汇率为1美元=7.93元人民币。该应收账款系2016年出口销售发生的。
    ⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2016年12月31日从中国银行借入，专门用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2016年12月开工。该外币借款金额为1000万美元，期限为2年，年利率为5%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2017年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。
    ⑥3月31日，出口销售商品的货款仍未收到，当日即期汇率为1美元=7.98元人民币。
    要求：
问答题   编制甲公司2017年第一季度外币交易或事项相关的会计分录。
【正确答案】

会计分录：

①1月5日

借：银行存款——美元           237(30×7.9)

    财务费用——汇兑差额               0.6

 贷：银行存款——人民币        237.6(30×7．92)

②1月10日会计分录：

借：原材料                 4580(500×7.92+620)

   应交税费——应交增值税(进项税额)     778.6

 贷：应付账款——美元             3960(500×7.92)

     银行存款——人民币         1398.6(620+778.6)

③2月14日会计分录：

借：应收账款——美元       5947.5(300×2.5×7.93)

 贷：主营业务收入                             5947.5

④2月20日会计分录：

借：银行存款——美元            2379(300×7．93)

 贷：应收账款——美元               2268(300×7.56)

     财务费用——汇兑差额                       111

⑤3月31日会计分录：

借：在建工程                               99.75

 贷：长期借款——应计利息——美元             99.75(1000×5%×3/12×7.98)

【答案解析】

问答题   填列甲公司2017年3月31日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制汇兑损益相关的会计分录。
外币账户 3月31日汇兑差额(单位：万元人民币)
银行存款(美元户)  
应收账款(美元户)  
应付账款(美元户)  
长期借款(美元户)  
【正确答案】

银行存款汇兑损益=(400+30+300)×7.98-(3024+237+2379)=185.4(万元人民币)(收益)。

应收账款汇兑损益=(500+300×2.5-300)×7.98-(3780+5947.5-2268)=121.5(万元人民币)(收益)。

应付账款汇兑损益=(300+500)×7.98-(2268+3960)=156(万元人民币)(损失)。

长期借款汇兑损益=(1000+1000×5%×3/12)×7.98-(7560+99.75)=420(万元人民币)(损失)。

借：银行存款——美元            185.4

   应收账款——美元            121.5

 贷：应付账款——美元                156

     财务费用——汇兑差额          150.9

借：在建工程                     420

 贷：长期借款——美元                420

甲公司外币账户2017年3月31日汇兑损益：

外币账户 3月31日汇兑差额(单位：万元人民币)
银行存款(美元) 185.4
应收账款(美元) 121.5
应付账款(美元) -156
长期借款(美元) -420

【答案解析】