【正确答案】(1)2010年1月1日，发行债券时：
借：银行存款 21000000
贷：应付债券——债券面值 20000000
——利息调整 1000000
其中，利息调整为21000000-20000000=1000000(元)
(2)计算该项长期债券的实际利率。根据实际利率是指长期借款在预期存续期间内的未来现金流量，折现为该长期借款当前账面价值所使用的利率，存在下列等式：
20000000×6%×PA(5，R)+20000000×PV(5，R)=21000000(元)
6PA(5，R)+100×PV(5，R)=105(元)
系数 利率
104.3264 5%
105 R
108.9008 4%
[*]
R=4.85%
(3)计算利息并摊销溢价：
{{B}}债券溢价摊销表(实际利率法){{/B}} 单位：元
|
| 计息日期 |
利息费用
(1)=(5)×4.85% |
应付利息
(2)=面值×6% |
溢价摊销
(3)=(2)-(1) |
未摊销溢价
(4)=上一期
(4)-(3) |
面值和未摊销溢价之和
(5)=上一期
(5)-(3) |
|
|
|
| 2008.1.1 |
|
|
|
1000000 |
21000000 |
| 2008.12.31 |
1018500 |
1200000 |
181500 |
818500 |
20818500 |
| 2009.12.31 |
1009697.25 |
1200000 |
190302.75 |
628197.25 |
20628197.25 |
| 2010.12.31 |
1000467.57 |
1200000 |
199532.43 |
428664.82 |
20428664.82 |
| 2011.12.31 |
990790.24 |
1200000 |
209209.76 |
219455.06 |
20219455.06 |
| 2012.12.31 |
980544.94* |
1200000 |
219455.06* |
0 |
20000000 |
| 合计 |
5000000 |
6000000 |
1000000 |
— |
— |
注：*作尾数调整。
219455.06=219455.06-0
980544.94=1200000-219455.06
2008年的账务处理(2009～2011年相类似)。
借：财务费用 1018500
应付债券——利息调整 181500
贷：银行存款 1200000
(4)2012年12月31日还本并支付最后一次利息时：
借：财务费用 980544.94
应付债券——利息调整 219455.06
——债券面值 20000000
贷：银行存款 21200000