综合题
华郡股份有限公司(本题下称“华郡公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。华郡公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生当日的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。
(1)华郡公司有关外币账户2019年11月30日的余额如下：
| 项目 |
外币账户余额
(万港元) |
汇率 |
人民币账户余额
(万元人民币) |
| 银行存款 |
500 |
1 |
500 |
| 应收账款 |
400 |
1 |
400 |
| 应付账款 |
300 |
1 |
300 |
| 长期借款 |
200 |
1 |
200 |
(2)华郡公司2019年12月份发生的有关外币交易或事项如下：
①12月3日，华郡公司从香港购入A商品1万件，每件售价500港元，货款总额为500万港元。该商品已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1港元=0.99元人民币。另外，以银行存款(人民币)支付该商品的进口关税49.5万元人民币，增值税64.35万元人民币。至12月31日，该批商品尚未销售；国内市场还没有A商品供应，香港市场每件售价降为480港元。
②12月8日，华郡公司从证券市场购入H股10万股，每股8港元，总计80万港元，分类为交易性金融资产。当日即期汇率为1港元=0.99元人民币。12月31日，该股票市价为82万港元。
③12月18日，出口销售一批B商品，销售价款为100万港元，货款尚未收到。当日即期汇率为1港元=0.98元人民币。假设不考虑相关税费。
④12月20日，收到外商投入资本600万港元，当日即期汇率为1港元=0.98元人民币。根据投资协议，外商投入的资本占增资后注册资本4000万元的10%。
⑤12月31日，计提长期借款2019年全年发生的利息。该长期借款系2019年1月1日从中国银行借入，借款本金2000万港元．借款期限3年，年利率6%，利息每年支付1次，在次年5日前支付；该借款用于购建生产大型设备的生产线，借入款项已于当日全部支付给施工方。借款日即期汇率为1港元=1.1元人民币。
该生产线的土建工程已于2019年1月1日开工，工期1年半，预计在2020年6月末完工。该工程由于发生安全事故，在2019年8月9日至10月2日暂停施工；达到安全施工标准后，于10月3日复工，至2019年12月31日，该生产线尚处于建造过程中。
2019年12月31日，1港元=0.96元人民币。
⑥12月31日，将100万港元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1港元=0.96元人民币，当日银行买入价为1港元=0.95元人民币。
要求：
【正确答案】①12月3日购入商品： 借：库存商品 (495+49.5)544.5 应交税费——应交增值税(进项税额) (495×13%)64.35 贷：应付账款——港元 (500×0.99)495 银行存款——人民币 (49.5+64.35)113.85 ②12月8日购入股票： 借：交易性金融资产——成本 (80×0.99)79.2 贷：银行存款——港元 (80×0.99)79.2 ③12月18日出口销售： 借：应收账款——港元 (100×0.98)98 贷：主营业务收入 98 ④12月20日接受外币资本投资： 借：银行存款——港元 (600×0.98)588 贷：股本 (4000×10%)400 资本公积——股本溢价 188 ⑤12月31日，计提长期借款全年利息： 本借款属于专门借款，资本化期间为2019年1月1日至2020年6月末；2019年8月发生的非正常中断时间未超过3个月，中断期间发生的借款费用应资本化。 2019年应付利息=2000×6%×1=120(万港元)。资本化期间发生的利息全部资本化： 借：在建工程 115.2 贷：应付利息——港元 (120×0.96)115.2 ⑥12月31日卖出港币： 借：银行存款——人民币 (100×0.95)95 财务费用——汇兑差额 1 贷：银行存款——港元 (100×0.96)96
【正确答案】①A商品因国内市场没有供应，年末应将港元计价的市价折算成人民币，与按人民币计价的成本进行比较，确定应计提减值的金额。 A商品可变现净值=10000×480×0.96=460.8(万元人民币)，应计提减值金额=成本544.5-可变现净值460.8=83.7(万元人民币)。 借：资产减值损失 83.7 贷：存货跌价准备 83.7 ②金融资产期末按港元计价，其公允价值变动应折算成人民币计入当期损益： 该股票年末公允价值=82×0.96=78.72(万元人民币)，公允价值变动=78.72-79.2=-0.48(万元人民币) 借：公允价值变动损益 0.48 贷：交易性金融资产——公允价值变动 0.48 ③货币性项目产生的汇兑差额： a．银行存款(港元)年末余额=500-80+600-100=920(万港元) 银行存款(港元)汇兑差额=折算金额-账面金额=920×0.96-(500-79.2+588-96)=883.2-912.8=-29.6(万元人民币) b．应收账款(港元)年末余额=400+100=500(万港元) 应收账款(港元)汇兑差额=折算金额-账面金额=500×0.96-(400+98)=480-498=-18(万元人民币) c．应付账款(港元)年末余额=300+500=800(万港元) 应付账款(港元)汇兑差额=折算金额-账面金额=800×0.96-(300+495)=768-795=-27(万元人民币) d．长期借款(港元)年末余额=2000万港元 长期借款(港元)汇兑差额=折算金额-账面金额=2000×0.96-2000=1920-2000=-80(万元人民币) e．应付利息(港元)年末余额=120万港元 应付利息(港元)汇兑差额=折算金额-账面金额=120×0.96-115.2=115.2-115.2=0。账务处理是： 借：应付账款——港元 27 应付利息——港元 0 财务费用——汇兑差额 20.6 贷：银行存款——港元 29.6 应收账款——港元 18 借：长期借款——港元 80 贷：在建工程 80