问答题
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)，2016—2017年与存货有关的交易事项如下：
资料一：2016年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。2016年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元(不含增值税，下同)。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2016年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；2016年年末结存A商品100件。2016年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
资料二：2017年乙公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2017年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
资料三：假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%；不考虑除所得税以外的相关税费。
要求：
编制2016年和2017年合并财务报表中与存货有关的抵销分录。(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响；答案中金额单位用“万元”表示)
【正确答案】(1)2016年合并财务报表中与存货有关的抵销分录。 ①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润： 借：营业收入 (400×2)800 贷：营业成本 800 借：营业成本 50 贷：存货 [100×(2-1.5)]50 ②抵销乙公司个别财务报表中计提的存货跌价准备： 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 ③调整合并财务报表中递延所得税资产。 2016年12月31日合并财务报表中结存存货账面价值=100×1.5=150(万元)，计税基础=100×2=200(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=(200-150)×25%=12.5(万元)。因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5(万元)，所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5(万元)。2016年合并财务报表中分录如下： 借：递延所得税资产 7.5 贷：所得税费用 7.5 (2)2017年合并财务报表中与存货有关的抵销分录。 ①抵销期初存货中未实现内部销售利润： 借：未分配利润——年初 50 贷：营业成本 50 ②抵销期末存货中未实现内部销售利润： 借：营业成本 40 贷：存货 [80×(2-1.5)/40 ③抵销期初存货跌价准备： 借：存货——存货跌价准备 20 贷：未分配利润——年初 20 ④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备： 借：营业成本 (20/100×20)4 贷：存货——存货跌价准备 4 ⑤调整本期存货跌价准备。2017年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。 借：存货——存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24 ⑥调整合并财务报表中递延所得税资产。2017年12月31日合并财务报表中结存存货账面价值=80×1.4=112(万元)，计税基础=80×2=160(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额=(160-112)×25%=12(万元)。因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12(万元)，合并财务报表递延所得税资产本期调整金额=12-12-7.5(期初)=-7.5(万元)。应编制调整分录如下： 借：递延所得税资产 7.5 贷：未分配利润——年初 7.5 借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税资产 7.5
【答案解析】