借：其他债权投资         6400(1000×6.4)

    贷：银行存款(美元户)                  6400

借：资产减值损失              320(50×6.4)

 贷：其他综合收益—损失准备               320

2×17年12月31日收到债券利息=1250×4.72%=59(万美元)，折合成人民币0=59×6.6=389.4(万元)；根据实际利率法确定的利息收入=1000×10%=100(万美元)，折合成人民币=100×6.6=660(万元人民币)。2×17年12月31日该债券投资美元账面余额=1000+1000×10%-1250×4.72%=1041(万美元)，确认为损益的债券汇兑收益=1041×6.6-(1000×6.4+660-389.4)=200(万元人民币)。

2×17年12月31日该债券投资美元账面余额为1041万美元，折合人民币账面余额=1041×6.6=6870.6(万元人民币)；应确认“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”余额=696-6870.6=125.4(万元人民币)，本期“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”发生额=125.4-0=125.4(万人民币；预期损失准备发生额=40×6.6-50×6.4=-56(万元人民币)。

①确认利息收入会计分录如下：

借：其他债权投资                  270.6

   应收利息(美元户)              389.4

 贷：投资收益                          660

借：银行存款                      389.4

 贷：应收利息                        389.4

②确认汇兑差额会计分录如下：

借：其他债权投资                    200

 贷：财务费用                          200

③确认公允价值变动会计分录如下：

借：其他债权投资                  125.4

 贷：其他综合收益                    125.4

④转回预期信用损失会计分录如下：

借：其他综合收益—损失准备      56(50×6.4-40×6.6)

 贷：资产减值损失                                   56

提示：甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，每年年末按该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备余额，预期信用损失准备影响金融资产的摊余成本，但该情况下仍按照账面总额(未扣除损失准备的金额)计算利息收入。

2×18年12月31日收到债券利息=1250×4.72%=59(万美元)，折合成人民币=59×6.8=401.2(万元人民币)；根据实际利率法确定的利息收入=1041×10%=104.1(万美元)，折合成人民币=104.1×6.8=707.88(万元人民币)。2×18年12月31日该债券投资美元账面余额=1041+1041×10%-1250×4.72%=1086.1(万美元)，确认为损益的债券汇兑收益=1086.1×6.8-(1041×6.6+707.88-401.2)=208.2(万元人民币)。2×18年12月31日该债券投资公允价值为1070万美元，折合人民币账面价值=1070×6.8=7276(万元)；2×18年12月31日该债券投资美元账面余额为1086.1万美元，折合人民币账面余额=1086.1×6.8=7385.48(万元人民币)；应确认“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”余额=7276-7385.48=-109.48(万元人民币)，本期“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”发生额=-109.48-125.4=-234.88(万元人民币)；预期损失准备发生额=30×6.8-40×6.6=-60(万元人民币)。

会计分录如下：

①确认利息收入

借：其他债权投资                  306.68

   应收利息(美元户)               401.2

 贷：投资收益                        707.88

借：银行存款                       401.2

 贷：应收利息                         401.2

②确认汇兑差额

借：其他债权投资                   208.2

 贷：财务费用                         208.2

③确认公允价值变动

借：其他综合收益                  234.88

 贷：其他债权投资                    234.88

④转回预期信用损失

借：其他综合收益—损失准备            60

 贷：资产减值损失                        60

2×18年12月31日该债券投资摊余成本=账面总额7385.48-预期损失准备30×6.8=7181.48(万元)。