甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下表：
(1)20×8年年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。
(2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。
(3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第四季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。
(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。
(5)20×8年年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示担忧。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下表：
针对资料三第(1)至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。
| 事项 序号 | 是否可能表明 存在重大错报 风险(是/否) | 理 由 | 财务报表 项目名称 | 财务报表 项目认定 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (1) | 是 | 甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推 迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%， 甲公司20×8年员工队伍基本稳定。考虑到应付职工薪 酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额，且工 薪上涨达10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大 于年初数。而被审计单位账面仅有6万元余额，与上年 年末余额很接近，可能存在20×8年年末少计应付职工 薪酬的风险。 | 应付职工薪酬/ 营业成本/销售 费用 | 完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (2) | 是 | 由于甲公司购并丙公司的主要目的是取得其机器没备， 不承接丙公司员工，并且甲公司将生产设备转移至自己 的生产基地进行了重新组合安装，丙公司则转成销售公 司，因此，可能存在购并取得的资产、负债的组合不能 满足形成一项业务所需要素的风险。如果购并所涉及的 资产、负债的组合不能形成一项业务，则甲公司合并财 务报表不应确认商誉，并且应将购买成本按照购买日取 得的各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础进行重 新分配。这可能涉及相关合并财务报表项目金额的调整。 | 商誉/固定资产/存 货/营业成本/销售 费用 | 存在/计价和 分摊/完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (3) | 是 | 按甲公司与丁公司签订的协议，甲公司于20×8年9月1 日向丁公司预付6个月的广告服务费，每月10万元，新 产品自第四季度开始投放。基本广告服务费年末余额应 为30万元。按照协议约定，甲公司于每月月末按当月A 产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费， 追加广告服务费的发生是与当月A产品实际销售业绩挂 钩的，应在发生当期计入利润表，因此在20×8年年末 存在多计预付款项——追加广告服务费(少计20×8年 度销售费用)的风险。 | 预付款项/销售费用 | 存在/完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (4) | 是 | 甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品 与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发 货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才 转移。因此20×8年(11月起)可能存在甲公司在发 货时即提前确认相关营业收入的风险。 | 营业收入/营业成本/ 存货 | 发生/完整性/ 存在 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (5) | 是 | 有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会 对消费者健康造成不良影响，虽然甲公司否认该事项， 但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产 品安全性表示忧虑，相关产品销售会因此受到影响，有 减值风险。 | 存货 | 计价和分摊 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
针对资料三第(1)至第(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
| 事项 序号 | 是否可能表明 存在重大错报 风险(是/否) | 理 由 | 财务报表 项目名称 | 财务报表 项目认定 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (1) | 是 | 甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推 迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%， 甲公司20×8年员工队伍基本稳定。考虑到应付职工薪 酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额，且工 薪上涨达10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大 于年初数。而被审计单位账面仅有6万元余额，与上年 年末余额很接近，可能存在20×8年年末少计应付职工 薪酬的风险。 | 应付职工薪酬/ 营业成本/销售 费用 | 完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (2) | 是 | 由于甲公司购并丙公司的主要目的是取得其机器没备， 不承接丙公司员工，并且甲公司将生产设备转移至自己 的生产基地进行了重新组合安装，丙公司则转成销售公 司，因此，可能存在购并取得的资产、负债的组合不能 满足形成一项业务所需要素的风险。如果购并所涉及的 资产、负债的组合不能形成一项业务，则甲公司合并财 务报表不应确认商誉，并且应将购买成本按照购买日取 得的各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础进行重 新分配。这可能涉及相关合并财务报表项目金额的调整。 | 商誉/固定资产/存 货/营业成本/销售 费用 | 存在/计价和 分摊/完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (3) | 是 | 按甲公司与丁公司签订的协议，甲公司于20×8年9月1 日向丁公司预付6个月的广告服务费，每月10万元，新 产品自第四季度开始投放。基本广告服务费年末余额应 为30万元。按照协议约定，甲公司于每月月末按当月A 产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费， 追加广告服务费的发生是与当月A产品实际销售业绩挂 钩的，应在发生当期计入利润表，因此在20×8年年末 存在多计预付款项——追加广告服务费(少计20×8年 度销售费用)的风险。 | 预付款项/销售费用 | 存在/完整性 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (4) | 是 | 甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品 与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发 货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才 转移。因此20×8年(11月起)可能存在甲公司在发 货时即提前确认相关营业收入的风险。 | 营业收入/营业成本/ 存货 | 发生/完整性/ 存在 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (5) | 是 | 有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会 对消费者健康造成不良影响，虽然甲公司否认该事项， 但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产 品安全性表示忧虑，相关产品销售会因此受到影响，有 减值风险。 | 存货 | 计价和分摊 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||