综合题
宏业股份为一家大型水力发电企业。宏业股份的相关业务资料如下：
(1)2019年年末宏业股份取得了晟合公司的一项大型水力发电设备承建项目，并与晟合公司签订了总金额为5000万元的固定造价合同。宏业股份为了完成承接的该项设备建造项目，于2020年1月1日，经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券5000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元(按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股1元，余额退还现金。2020年1月1日二级市场上与宏业股份发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%。已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/A，9%，5)=3.8897。
(2)宏业股份针对该项工程已于2020年2月1日开工，预计2022年9月完工。该建造合同满足按时期确认收入的条件，合同履约进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定(即，投入法)。最初预计的工程总成本为4000万元，到2021年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为5200万元。建造该工程的其他有关资料如下表所示(已包含借款费用资本化影响金额)。
| 单位：万元 |
| 项目 |
2020年 |
2021年 |
2022年 |
| 累计实际发生成本 |
1000 |
3640 |
5100 |
预计完成合同
尚需发生成本 |
3000 |
1560 |
|
| 结算合同价款 |
1200 |
1800 |
2000 |
| 实际收到价款 |
800
(2月1日收到) |
1800
(期末收到) |
2400
(完工验收后收到) |
(3)经临时股东大会授权，2020年2月9日宏业股份利用项目闲置资金购入丙公司股票400万股作为交易性金融资产，实际支付价款3380万元(其中含相关税费20万元)。5月28日宏业股份以每股8.35元的价格卖出丙公司股票250万股，支付相关税费12万元，所得款项于次日收存银行。6月30日丙公司股票收盘价为每股7.10元。8月28日宏业股份以每股9.15元的价格卖出丙公司股票150万股，支付相关税费6万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交的所得税。
(4)宏业股份2020年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为25万元。
(5)本题不考虑增值税等相关税费因素的影响。
要求：
问答题
计算宏业股份2020年将闲置专门借款进行暂时性投资取得的收益金额。
【正确答案】闲置资金购入丙公司股票投资取得的收益金额=250×8.35-12+150×9.15-6-3360-20=62(万元)
【答案解析】
问答题
计算宏业股份发行可转换债券时确认的负债成分公允价值及2020年年底应计提的利息费用。
【正确答案】可转债负债成分的公允价值=5000×6%×(P/A，9%，5)+5000×(P/F，9%，5)=5000×6%×3.8897+5000×0.6499=4416.41(万元) 2020年年底应计提的利息费用=4416.41×9%=397.48(万元)
【答案解析】
问答题
计算宏业股份2020年度的借款费用资本化金额。
【正确答案】2020年度借款费用资本化金额=4416.41×9%×11/12-62-25=277.36(万元)
【答案解析】
问答题
计算2020年宏业股份因该建造合同影响利润表“营业收入”项目的金额。
【正确答案】2020年的完工进度=1000÷4000×100%=25% 2020年确认的合同收入=5000×25%=1250(万元) 因该建造合同影响2020年营业收入的金额=1250万元
【答案解析】
问答题
计算2021年宏业股份因该建造合同影响利润表“营业收入”项目的金额。
【正确答案】2021年的完工进度=3640÷5200×100%=70% 2021年确认的合同收入=5000×70%-1250=2250(万元) 因该建造合同影响2021年营业收入的金额=2250万元
【答案解析】
问答题
假设宏业股份可转换债券的持有人在2022年1月1日全部行使转换权，计算该业务对宏业股份所有者权益的影响。
【正确答案】转股时增加的股本=5000÷10=500(万元) 公司增加的“资本公积——股本溢价”=应付债券的摊余成本+权益成分的公允价值-转股时增加的股本=4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)+{{4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)]×9%-5000×6%}+583.59-500=4703.73(万元) 转股时影响所有者权益的金额=500+4703.73-借方转出的权益成分公允价值583.59=4620.14(万元) ①宏业股份计算2020年借款费用相关的会计分录为： 2020年年底计提的应付债券利息费用： 借：合同履约成本 (4416.41×9%×11÷12)364.36 财务费用 33.12 贷：应付利息 300 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 97.48 借：应收利息 25 贷：合同履约成本 25 借：交易性金融资产 3360 投资收益 20 贷：银行存款 3380 借：银行存款 3442 贷：交易性金融资产 3360 投资收益 82 借：投资收益 62 贷：合同履约成本 62 注：交易性金融资产持有期间的净损益，原计入投资收益，现冲减合同履约成本(建造成本)的金额。 ②宏业股份2021年的会计处理为： 登记实际发生的合同成本： 借：合同履约成本 (3640-1000)2640 贷：原材料、应付职工薪酬等 2640 登记结算的合同价款： 借：应收账款 1800 贷：合同结算——价款结算 1800 登记实际收到的合同价款： 借：银行存款 1800 贷：应收账款 1800 登记合同收入、合同成本： 借：合同结算——收入结转 2250 贷：主营业务收入 2250 借：主营业务成本 2640 贷：合同履约成本 2640 借：主营业务成才 60 贷：预计负债 60 合同预计损失=(5200-5000)×(1-70%)=60(万元) 在2021年年底，由于该合同预计总成本5200万元大于合同总收入5000万元，预计发生损失总额为200万元，其中200×70%=140(万元)已经反映在损益中，因此应将剩余的、未完工程将发生的预计损失60万元确认为当期损失。 根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，未完工程将发生的预计损失60万元应当确认为预计负债。 注：合同结算借方余额为450万元(2250-1800)，应列示在资产负债表“合同资产”中。 ③宏业股份可转债相关分录为： 发行时： 借：银行存款 5000 应付债券——利息调整 583.59 贷：应付债券——面值 5000 其他权益工具 583.59 2020年利息调整摊销分录参考①处理。 2021年利息调整摊销分录： 借：合同履约成本 [(4416.41+97.48)×9%]406.25 贷：应付利息 300 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 106.25 借：其他权益工具 583.59 应付债券——面值 5000 贷：应付债券——利息调整 379.86 股本 500 资本公积——股本溢价 4703.73
【答案解析】