综合题 A和B注册会计师负责对X公司20×4年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1200000元。X公司20×4年财务报告于20×5年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。
    资料一：
项目 金额(万元)
资产总额 42000
股本 15000
资本公积 8000
盈余公积 2000
未分配利润 1800
营业收入 36000
利润总额 600
净利润 400
    资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
    (1)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
    X公司20×4年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况如下。
   
问答题   在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司20×4年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
【正确答案】

判断审计处理意见，并编制调整分录：

(a)“预收款项”明细科目中存在借方余额，应该重分类到“应收账款”项目中。

借：应收账款         9500000

   贷：预收款项        9500000

补提坏账准备金额=9500000×15%=1425000(元)。

借：资产减值损失              1425000

   贷：应收账款_坏账准备        1425000

(b)按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。

完工百分比=25200000÷(25200000+16800000)×100%=60%。

应确认的收入=40000000×60%=24000000(元)。

应确认的费用=(25200000+16800000)×60%=25200000(元)。

应确认的合同毛利=24000000-25200000=-1200000(元)。

应确认的合同预计损失=1200000(元)。

应确认的合同预计损失=(25200000+16800000-40000000)×(1-60%)=800000(元)。

借：营业成本                        25200000

   贷：营业收入                       24000000

       存货——工程施工——合同毛利    1200000

借：资产减值损失                  800000

   贷：存货——存货跌价准备         800000

(c)无形资产摊销应该是当月取得当月摊销，企业少摊销1个月。

借：存货                              300000

   贷：无形资产——累计摊销             300000

(d)广告牌费用应该分期摊销计入损益中。

借：销售费用               7200000

   长期待摊费用            600000

   贷：未分配利润            7800000

(e)注册会计师应该建议被审单位在20×7年财务报表附注中予以披露。

(f)对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。

借：投资性房地产                      12000000

   固定资产——累计折旧                330000

   贷：固定资产                         12000000

       投资性房地产——累计折旧           330000

借：营业成本——其他业务成本     270000

   贷：管理费用——折旧费          270000

【答案解析】

问答题   在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
【正确答案】

判断审计处理意见，并编制调整分录：

(a)“预收款项”明细科目中存在借方余额，应该重分类到“应收账款”项目中。

借：应收账款         9500000

   贷：预收款项        9500000

补提坏账准备金额=9500000×15%=1425000(元)。

借：资产减值损失              1425000

   贷：应收账款_坏账准备        1425000

(b)按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。

完工百分比=25200000÷(25200000+16800000)×100%=60%。

应确认的收入=40000000×60%=24000000(元)。

应确认的费用=(25200000+16800000)×60%=25200000(元)。

应确认的合同毛利=24000000-25200000=-1200000(元)。

应确认的合同预计损失=1200000(元)。

应确认的合同预计损失=(25200000+16800000-40000000)×(1-60%)=800000(元)。

借：营业成本                        25200000

   贷：营业收入                       24000000

       存货——工程施工——合同毛利    1200000

借：资产减值损失                  800000

   贷：存货——存货跌价准备         800000

(c)无形资产摊销应该是当月取得当月摊销，企业少摊销1个月。

借：存货                              300000

   贷：无形资产——累计摊销             300000

(d)广告牌费用应该分期摊销计入损益中。

借：销售费用               7200000

   长期待摊费用            600000

   贷：未分配利润            7800000

(e)注册会计师应该建议被审单位在20×7年财务报表附注中予以披露。

(f)对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。

借：投资性房地产                      12000000

   固定资产——累计折旧                330000

   贷：固定资产                         12000000

       投资性房地产——累计折旧           330000

借：营业成本——其他业务成本     270000

   贷：管理费用——折旧费          270000

【答案解析】

问答题   在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。
   
审计报告

   
X股份有限公司全体股东：

    (引言段略)
    一、管理层对财务报表的责任
    (略)
    二、注册会计师的责任
    (略)
   
ABC会计师事务所
    中国注册会计师：(盖章)(签名并盖章)
    中国注册会计师：(签名并盖章)

    中国XX市
   
二〇×五年三月二十五日
【正确答案】

判断审计处理意见，并编制调整分录：

(a)“预收款项”明细科目中存在借方余额，应该重分类到“应收账款”项目中。

借：应收账款         9500000

   贷：预收款项        9500000

补提坏账准备金额=9500000×15%=1425000(元)。

借：资产减值损失              1425000

   贷：应收账款_坏账准备        1425000

(b)按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。

完工百分比=25200000÷(25200000+16800000)×100%=60%。

应确认的收入=40000000×60%=24000000(元)。

应确认的费用=(25200000+16800000)×60%=25200000(元)。

应确认的合同毛利=24000000-25200000=-1200000(元)。

应确认的合同预计损失=1200000(元)。

应确认的合同预计损失=(25200000+16800000-40000000)×(1-60%)=800000(元)。

借：营业成本                        25200000

   贷：营业收入                       24000000

       存货——工程施工——合同毛利    1200000

借：资产减值损失                  800000

   贷：存货——存货跌价准备         800000

(c)无形资产摊销应该是当月取得当月摊销，企业少摊销1个月。

借：存货                              300000

   贷：无形资产——累计摊销             300000

(d)广告牌费用应该分期摊销计入损益中。

借：销售费用               7200000

   长期待摊费用            600000

   贷：未分配利润            7800000

(e)注册会计师应该建议被审单位在20×7年财务报表附注中予以披露。

(f)对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。

借：投资性房地产                      12000000

   固定资产——累计折旧                330000

   贷：固定资产                         12000000

       投资性房地产——累计折旧           330000

借：营业成本——其他业务成本     270000

   贷：管理费用——折旧费          270000

【答案解析】

问答题   如果ABC会计师事务所对X公司20×3年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在20×4年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对X公司20×4年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?
【正确答案】

判断审计处理意见，并编制调整分录：

(a)“预收款项”明细科目中存在借方余额，应该重分类到“应收账款”项目中。

借：应收账款         9500000

   贷：预收款项        9500000

补提坏账准备金额=9500000×15%=1425000(元)。

借：资产减值损失              1425000

   贷：应收账款_坏账准备        1425000

(b)按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。

完工百分比=25200000÷(25200000+16800000)×100%=60%。

应确认的收入=40000000×60%=24000000(元)。

应确认的费用=(25200000+16800000)×60%=25200000(元)。

应确认的合同毛利=24000000-25200000=-1200000(元)。

应确认的合同预计损失=1200000(元)。

应确认的合同预计损失=(25200000+16800000-40000000)×(1-60%)=800000(元)。

借：营业成本                        25200000

   贷：营业收入                       24000000

       存货——工程施工——合同毛利    1200000

借：资产减值损失                  800000

   贷：存货——存货跌价准备         800000

(c)无形资产摊销应该是当月取得当月摊销，企业少摊销1个月。

借：存货                              300000

   贷：无形资产——累计摊销             300000

(d)广告牌费用应该分期摊销计入损益中。

借：销售费用               7200000

   长期待摊费用            600000

   贷：未分配利润            7800000

(e)注册会计师应该建议被审单位在20×7年财务报表附注中予以披露。

(f)对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。

借：投资性房地产                      12000000

   固定资产——累计折旧                330000

   贷：固定资产                         12000000

       投资性房地产——累计折旧           330000

借：营业成本——其他业务成本     270000

   贷：管理费用——折旧费          270000

【答案解析】

问答题   假定A和B注册会计师在20×5年3月24日阅读X公司其他信息时，发现与X公司20×4年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对X公司20×4年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝，应当采取何种措施?
【正确答案】

判断审计处理意见，并编制调整分录：

(a)“预收款项”明细科目中存在借方余额，应该重分类到“应收账款”项目中。

借：应收账款         9500000

   贷：预收款项        9500000

补提坏账准备金额=9500000×15%=1425000(元)。

借：资产减值损失              1425000

   贷：应收账款_坏账准备        1425000

(b)按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。

完工百分比=25200000÷(25200000+16800000)×100%=60%。

应确认的收入=40000000×60%=24000000(元)。

应确认的费用=(25200000+16800000)×60%=25200000(元)。

应确认的合同毛利=24000000-25200000=-1200000(元)。

应确认的合同预计损失=1200000(元)。

应确认的合同预计损失=(25200000+16800000-40000000)×(1-60%)=800000(元)。

借：营业成本                        25200000

   贷：营业收入                       24000000

       存货——工程施工——合同毛利    1200000

借：资产减值损失                  800000

   贷：存货——存货跌价准备         800000

(c)无形资产摊销应该是当月取得当月摊销，企业少摊销1个月。

借：存货                              300000

   贷：无形资产——累计摊销             300000

(d)广告牌费用应该分期摊销计入损益中。

借：销售费用               7200000

   长期待摊费用            600000

   贷：未分配利润            7800000

(e)注册会计师应该建议被审单位在20×7年财务报表附注中予以披露。

(f)对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。

借：投资性房地产                      12000000

   固定资产——累计折旧                330000

   贷：固定资产                         12000000

       投资性房地产——累计折旧           330000

借：营业成本——其他业务成本     270000

   贷：管理费用——折旧费          270000

【答案解析】