甲公司为增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17％。甲公司2010年至2013年与固定资产有关的业务资料如下： (1)2010年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税额为374万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付：工程物资已经入库。 (2)2010年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬70．4万元，没有发，生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。 (3)2010年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26．4万元，采用直线法计提折1日。 (4)2011年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元．2016年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为500万元。已知部分时间价值系数如下，

问答题编制2010年11月1日购入一批工程物资的会计分录。

【正确答案】正确答案：借：工程物资(2 200+78) 2 278 应交税费——应交增值税(进项税额) 374 贷：银行存款 2 652

【答案解析】

问答题编制2010年建造生产线的有关会计分录。

【正确答案】正确答案：借：在建工程 2 448．4 贷：工程物资 2 278 原材料 100 应付职工薪酬 70．4 借：营业外支40 其他应收款 10 贷：在建工程 50 借：在建工程 20 贷：原材料 20 借：库存商品40 贷：在建工程40

【答案解析】

问答题编制2010年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

【正确答案】正确答案：借：固定资产(2 278+100+70．4—50+20—40) 2 378．4 贷：在建工程 2 378．4

【答案解析】

问答题计算2011年度该生产线计提的折旧额。

【正确答案】正确答案：2011年折旧额=(2 378．4—26．4)／6=392(万元)

【答案解析】

问答题计算2011年12月31日该生产线的可收回金额。

【正确答案】正确答案：①未来现金流量现值=200×0．9524+300×0．9070+400×0．8638+600×0．8227+400×0．7835=1 615．12(万元)。 ②公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元，所以，该生产线可收回金额为1 615．12万元。

【答案解析】

问答题计算2011年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

【正确答案】正确答案：应计提减值准备金额=(2 378．4—392)一1 615．12=371．28(万元) 借：资产减值损失 371．28 贷：固定资产减值准备 371．28

【答案解析】

问答题计算2012年度该生产线改良前计提的折旧额。

【正确答案】正确答案：2012年改良前计提的折旧额=(1 615．12—25．12)／5×1／2=159(万元)

【答案解析】

问答题编制2012年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

【正确答案】正确答案：借：在建工程 1 456．12 累计折旧(392+159) 551 固定资产减值准备 371．28 贷：固定资产 2 378．4

【答案解析】

问答题计算2012年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

【正确答案】正确答案：生产线成本=1 456．12+253．88—10=1 700(万元)

【答案解析】

问答题计算2012年度该生产线改良后计提的折旧额。

【正确答案】正确答案：2012年改良后应计提折旧额=(1 700—20)／8×4／12=70(万元)

【答案解析】

问答题编制2013年4月30日与出售该生产线相关的会计分录。(金额单位以万元表示)

【正确答案】正确答案：账面价值=1 700—70×2=1 560(万元) 借：固定资产清理(1 700—70×2) 1 560 累计折旧 140 贷：固定资产 1 700 借：银行存款 2 340 贷：固定资产清理 1 560 应交税费——应交增值税(销项税额)(2 000×17％) 340 营业外收入 440

【答案解析】