问答题
注册会计师使用非统计抽样方法对ABC公司 2009年12月31日应收账款进行计价测试。ABC公司2009年12月31日应收账款账面价值为
3000000，由2000个项目组成。假定注册会计师确定的应收账款可容忍错报为100000元，由于评估的重大错报风险水平为“高”，而且由于注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为“中”，保证系数为2.0。
要求:
要求:
问答题
| 使用公式法估计注册会计师拟计划抽样的样本规模。 |
【正确答案】
【答案解析】确定样本规模：3000000÷100000×2.0=60。
问答题
| 假定注册会计师审查应收账款样本账面审查确认的为1093400元，审计前应收账款样本账面价值为11000013元，请用比率法推算应收账款总体错报，并分析应收账款账面是否存在重大错报。 |
【正确答案】
【答案解析】①应收账款样本的账面价值为1100000元，审查确定的为1093400元，应收账款面值多计6600元；
②采用比率法推算应收账款总体错报=6600÷(1100000÷3000000)=18000(元)；
③得出结论：应收账款不存在重大错报，总体可以接受。
问答题
假定要选取的样本个数是5个，请按照表1“随机数表”所在第8行第8列交叉位置的数字前4位数的对应号码为起点，按照从上到下、从左到右的原则依次选取属于“0001-7376”特征的5个号码；同时，按照选取的5个号码对应数从表2的“应收账款总体表”中选取需要函证的应收账款账面金额。
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【正确答案】
【答案解析】①从表1“随机数表”中依次选取符合属于“0001-7376”特征的5个随机数号码分别是：
0343、5619、5020、0927、2508。
②从表2：应收账款总体表中依次选取属于5个随机数号码(0343、5619、5020、0927、2508)对应的需要函证的应收账款账面金额分别是：
②从表2：应收账款总体表中依次选取属于5个随机数号码(0343、5619、5020、0927、2508)对应的需要函证的应收账款账面金额分别是：
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序号 |
随机数号码 |
实物单元(序号) |
需要函证账面金额(元) |
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A |
0343 |
1 |
357 |
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B |
5619 |
9 |
942 |
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C |
5020 |
9 |
942 |
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D |
0927 |
2 |
1281 |
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E |
2508 |
5 |
691 |
问答题
| 针对甲公司和乙公司的出资形式续填“注册资本实收情况明细表”。 |
【正确答案】
【答案解析】
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注册资本实收情况明细表 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
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拟设立公司名称：X公司 截至2010年2月28日 货币单位：人民币万元
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问答题
| 针对甲公司和乙公司的出资形式，注册会计师对货币资金、固定资产和无形资产分别应当实施怎样的审验程序? |
【正确答案】
【答案解析】(1) 以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额，并关注全体股东的货币出资额占注册资本的比例是否符合法定要求。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。
(2) 以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值。
(3) 以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价值。
问答题
| 请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。 |
【正确答案】
【答案解析】对上述验资报告中存在的不妥之处，指出并更正如下：
(1) 收件人不妥，应为“X有限责任公司 (筹)”。
(2) 范围段中对出资者及被审验单位的责任的说明不完整，应为“按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任。”。
(3) 范围段中注册会计师的审验依据不妥，应为“《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》”。
(4) 意见段中关于被审验单位实际收到全体股东缴纳的注册资本合计数人民币“3000万元”不妥，应为“人民币叁千万元”。
(5) 验资报告日期遗漏，应为“二○—○年三月四日”。
问答题
| 请指出注册会计师可能要增加的说明段事项。 |
【正确答案】
【答案解析】验资报告的说明段除要说明验资报告的用途和使用责任外还应当说明的其他重要事项包括：
(1) 注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在的异议。如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。
(2) 已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计处理。
(3) 被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本。
(4) 验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项。
(5) 注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象。
问答题
| 请指出注册会计师可能在哪些情况下拒绝出具验资报告并解除验资约定。 |
【正确答案】
【答案解析】拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形
(1) 被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的。
(2) 被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的。
(3) 被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。
(4) 出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定。
(5) 被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续。
(6) 被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保。
(7) 外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况。
(8) 出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。
(9) 首次出资额和出资比例不符合国家有关规定。
(10) 全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。