问答题甲公司为增强营运能力，决定新建一艘大型船舶，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。发生的相关交易资料如下：
(1)2011年1月1日，甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券5000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元(按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股1元。2011年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%[(P/F，9%，5)=0.6499；(P/A，9%，5)=3.8897]。
(2)乙造船企业(增值税一般纳税人，适用增值税税率17%)承接了甲公司该船舶制造项目，与甲公司签订了总金额为5850万元的固定造价合同(含增值税)。乙企业合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2011年2月1日开工，预计2012年9月完工。最初预计的工程总成本为4000万元，到2012年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为5200万元。乙企业于2013年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，甲公司同意支付奖励款234万元(含增值税)。建造该工程的其他有关资料如下表所示：

单位：万元
项目	2011年	2012年	2013年
累计实际发生成本	1000	3640	5100
预计完成合同尚需发生成本	3000	1560
结算合同价款	1404	2106	2574
实际收到价款	936(2月1日收到)	2106(期末收到)	3042(完工验收后收到)

(3)经临时股东大会授权，2011年2月9日甲公司利用项目闲置资金购入丙公司股票400万股作为交易性金融资产，实际支付价款3380万元(其中含相关税费20万元)。5月28日甲公司以每股8.35元的价格卖出丙公司股票250万股，支付相关税费12万元。所得款项于次日收存银行。6月30日丙公司股票收盘价为每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的价格卖出丙公司股票150万股，支付相关税费6万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。
(4)甲公司2011年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为25万元。
[要求]
(1)计算甲公司发行可转换公司债券负债成分与权益成分的金额。
(2)计算甲公司新建投资项目2011年度的借款费用资本化金额。
(3)假设甲公司可转换债券的持有人在2013年1月1日全部行使转换权，计算该事项对甲公司所有者权益的影响。
(4)分析判断建造合同事项中，影响乙企业利润表中“营业利润”项目的因素有哪些，并计算2011年和2012年利润表中“营业利润”项目的金额。
(5)计算2012年乙企业因该项建造合同业务影响资产负债表“存货”项目的金额。

【正确答案】(1)可转换公司债券负债成分的公允价值=5000×6%×(P/A，9%，5)+5000×(P/F，9%，5)=4416.41(万元)。权益成分的公允价值=5000-4416.41=583.59(万元)。 (2)进行暂时性投资取得的投资收益=250×8.35+150×9.15-3380-12-6=62(万元)；2011年度借款费用资本化金额=4416.41×9%×11/12-62-25=277.35(万元)。 (3)方法一：转股时增加的股本=5000/10=500(万元)，公司增加的“资本公积——股本溢价”=应付债券的摊余成本+权益成分的公允价值-转股时增加的股本=4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)+[4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)]×9%-5000×6%+583.59-500=4703.73(万元)，转股时对甲公司所有者权益的影响额=500+4703.73-583.59=4620.14(万元)。方法二：转股时对甲公司所有者权益的影响额=转股时应付债券的摊余成本=4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)+[4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)]×9%-5000×6%=4620.14(万元)。 (4)影响乙企业“营业利润”项目的因素有确认的主营业务收入、主营业务成本及计提存货跌价准备计入资产减值损失的金额。 2011年的完工进度=1000/4000×100%=25% 2011年确认的合同收入=5000×25%=1250(万元) 2011年确认的合同费用=4000×25%=1000(万元) 2011年确认的合同毛利=1250-1000=250(万元) 2011年“营业利润”项目的金额=1250-1000=250(万元) 2012年的完工进度=3640/5200×100%=70% 2012年确认的合同收入=5000×70%-1250=2250(万元) 2012年确认的合同费用=5200×70%-1000=2640(万元) 2012年确认的合同毛利=2250-2640=-390(万元) 2012年确认的合同预计损失=(5200-5000)=200(万元) 2012年确认的合同预计损失=(5200-5000)×(1-70%)=60(万元) 2012年“营业利润”项目的金额=2250-2640-60=450(万元) (5)影响资产负债表存货项目的金额=(2640-390)-(2106-2250×17%)-60=466.5(万元) 相关分录提示：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本(3640-1000) 2640 贷：原材料、应付职工薪酬等 2640 登记结算的合同价款：借：应收账款 2106 贷：工程结算 2106 登记实际收到的合同价款：借：银行存款 2106 贷：应收账款 2106 登记合同收入、合同成本和合同毛利：借：主营业务成本 2640 工程结算 382.5 贷：主营业务收入 2250 工程施工——合同毛利 390 应交税费——应交增值税(销项税额)(2250×17%) 382.5 借：资产减值损失 601 贷：存货跌价准备 601

【答案解析】