综合题 公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计，确定财务报表整体重要性为200万元。甲公司2014年度财务报告于2015年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
    资料一：
    甲公司未经审计的2014年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位：人民币万元)。
项 目 2014年度
资产总额 90000
营业收入 60000
利润总额 3000
净利润 2500
    资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：
    (1)2014年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源支持。截至2014年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。2014年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出——资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。
    (2)2014年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于2014年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。
    (3)2014年10月25日，甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自2014年11月1日至2016年10月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6%。2014年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。
    借：营业外收入    500(600-600/12×2)
        贷：递延收益                    500
    (4)2014年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。2015年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对2014年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。
    (5)2014年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。2014年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经被2015年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在2014年度财务报表附注中披露。
    要求：
问答题   如果不考虑审计重要性，针对资料二中事项(1)至事项(5)，分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2014年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
【正确答案】

根据事项判断是否提出调整建议，并写出调整分录：

①第(1)事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：

借：管理费用     900

   贷：无形资产    900

借：无形资产——累计摊销    30

   贷：管理费用               30

②第(2)事项，需要提出调整建议，建议对债务重组事项予以披露。

③第(3)事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：

借：营业外收入    500(600-600/12×2)

   贷：递延收益                     500

④第(4)事项，需要提出调整建议，应建议予以披露，并做以下审计调整分录：

借：存货——存货跌价准备    500

   贷：资产减值损失           500

⑤第(5)事项，需要提出调整建议，应建议做审计调整分录：

借：长期股权投资    19000

   投资收益         9000

   贷：其他应付款     28000

【答案解析】

事项(1)运用会计核算中内部研究开发费用的确认和计量会计知识，对于科技成果应用研究费用900万元属于研究阶段的费用，对于生产前的模型设计和测试费用1800万元属于开发阶段的费用，根据会计准则的规定，研究阶段的费用全部费用化处理，开发阶段的费用根据条件判断是否予以资本化，生产前的模型设计和测试费用满足资本化的条件，应予以资本化处理。

事项(3)运用政府补助的会计知识。对用于补偿企业以后期间费用或损失的政府补助，在取得事先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入中，本题题目中明确用于高新技术项目的流动资金贷款周期为1年，所以摊销计入营业外收入中的金额是2个月的政府补助金额。

事项(4)运用资产负债表日后事项的会计知识。由于发生损失的原因属于是资产负债表日以后期间发生的意外事故，所以该事项属于日后非调整事项，应予以披露，而不用进行调整。

事项(5)运用长期股权投资处置的会计知识，由于董事会审批于2015年作出，所以不应该在2014年度确认长期股权投资处置的会计核算。

问答题   在资料一的基础上，如果考虑审计重要性，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
【正确答案】

根据事项判断是否提出调整建议，并写出调整分录：

①第(1)事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：

借：管理费用     900

   贷：无形资产    900

借：无形资产——累计摊销    30

   贷：管理费用               30

②第(2)事项，需要提出调整建议，建议对债务重组事项予以披露。

③第(3)事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：

借：营业外收入    500(600-600/12×2)

   贷：递延收益                     500

④第(4)事项，需要提出调整建议，应建议予以披露，并做以下审计调整分录：

借：存货——存货跌价准备    500

   贷：资产减值损失           500

⑤第(5)事项，需要提出调整建议，应建议做审计调整分录：

借：长期股权投资    19000

   投资收益         9000

   贷：其他应付款     28000

【答案解析】

事项(1)运用会计核算中内部研究开发费用的确认和计量会计知识，对于科技成果应用研究费用900万元属于研究阶段的费用，对于生产前的模型设计和测试费用1800万元属于开发阶段的费用，根据会计准则的规定，研究阶段的费用全部费用化处理，开发阶段的费用根据条件判断是否予以资本化，生产前的模型设计和测试费用满足资本化的条件，应予以资本化处理。

事项(3)运用政府补助的会计知识。对用于补偿企业以后期间费用或损失的政府补助，在取得事先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入中，本题题目中明确用于高新技术项目的流动资金贷款周期为1年，所以摊销计入营业外收入中的金额是2个月的政府补助金额。

事项(4)运用资产负债表日后事项的会计知识。由于发生损失的原因属于是资产负债表日以后期间发生的意外事故，所以该事项属于日后非调整事项，应予以披露，而不用进行调整。

事项(5)运用长期股权投资处置的会计知识，由于董事会审批于2015年作出，所以不应该在2014年度确认长期股权投资处置的会计核算。

问答题   在资料一的基础上，如果考虑审计重要性，假定甲公司只存在资料二中的事项(1)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。
   
审计报告

    甲股份有限公司全体股东：
    (引言段略)
    一、管理层对财务报表的责任
    (略)
    二、注册会计师的责任
    (略)
    ABC会计师事务所   
中国注册会计师：A

    (盖章)   
(签名并盖章)

   
中国注册会计师：B

   
(签名并盖章)

    中国××市     
二〇一五年四月二十日
【正确答案】

根据事项判断是否提出调整建议，并写出调整分录：

①第(1)事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：

借：管理费用     900

   贷：无形资产    900

借：无形资产——累计摊销    30

   贷：管理费用               30

②第(2)事项，需要提出调整建议，建议对债务重组事项予以披露。

③第(3)事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：

借：营业外收入    500(600-600/12×2)

   贷：递延收益                     500

④第(4)事项，需要提出调整建议，应建议予以披露，并做以下审计调整分录：

借：存货——存货跌价准备    500

   贷：资产减值损失           500

⑤第(5)事项，需要提出调整建议，应建议做审计调整分录：

借：长期股权投资    19000

   投资收益         9000

   贷：其他应付款     28000

【答案解析】

事项(1)运用会计核算中内部研究开发费用的确认和计量会计知识，对于科技成果应用研究费用900万元属于研究阶段的费用，对于生产前的模型设计和测试费用1800万元属于开发阶段的费用，根据会计准则的规定，研究阶段的费用全部费用化处理，开发阶段的费用根据条件判断是否予以资本化，生产前的模型设计和测试费用满足资本化的条件，应予以资本化处理。

事项(3)运用政府补助的会计知识。对用于补偿企业以后期间费用或损失的政府补助，在取得事先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入中，本题题目中明确用于高新技术项目的流动资金贷款周期为1年，所以摊销计入营业外收入中的金额是2个月的政府补助金额。

事项(4)运用资产负债表日后事项的会计知识。由于发生损失的原因属于是资产负债表日以后期间发生的意外事故，所以该事项属于日后非调整事项，应予以披露，而不用进行调整。

事项(5)运用长期股权投资处置的会计知识，由于董事会审批于2015年作出，所以不应该在2014年度确认长期股权投资处置的会计核算。