问答题
甲公司2009年度利润表显示的“利润总额”为-120万元，并以该金额向主管税务机关进行了企业所得税年度纳税申报。
2010年6月，市地税稽查分局对甲公司2009年度企业所得税纳税情况进行稽查，发现该公司2009年6月“营业外支出”有一笔业务借方发生额为10万元，稽查人员通过询问和稽查有关凭证资料等，确认该笔业务是2009年6月该公司向关联企业支付的非广告性质赞助支出。另外，从“主营业务收入”科目中发现，企业向关联企业销售货物一批，按成本价70万元核算，同类产品市场售价为120万元。
地税稽查人员对企业作出如下处理意见：
(1)地税稽查人员认为该公司20439年度企业所得税纳税申报不准确，拟调整增加该公司2009年度应纳税所得额60万元，并调减以后年度可税前弥补的亏损额60万元；
(2)依据《税收征收管理法》中关于逃避缴纳税款罪的处罚标准，按所逃避缴纳税额的50%处以罚款7.5万元(假定没有其他涉税事宜)。
请谈谈你对市地税稽查人员处理意见的看法，并说明理由。
【正确答案】
【答案解析】(1)①自产货物用于赠送，属于增值税中视同销售行为，应计算缴纳增值税，因此，此业务补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。
应补缴增值税=120000×17%=20400(元)
正确的会计处理为：
借：营业外支出 90400
贷：库存商品 70000
应交税费——应交增值税(销项税额) 20400
同时，应补缴的城市维护建设税和教育费附加=20400×(3%+7%)=2040(元)
在企业所得税方面，自产货物用于赠送，属于增值税中视同销售行为，企业所得税纳税调增视同销售所得=12000-70000=50000(元)
将自产货物用于赠送关联企业，属于非公益性捐赠，其指出不得在企业所得税前抵扣，因此应调增应纳税所得额90400元。
②购入机器设备应计入固定资产，我国现行消费型增值税，对于生产设备的进项税额允许抵扣。
正确的会计处理为：
借：固定资产 85470
应交税费——应交增值税(进项税额) 14530
贷：银行存款 100000
因此，企业多计管理费用100000元，应调增应纳税所得100000元。同时，企业少计增值税进项14530元，应少缴城市维护建设税和教育费附加=14530×(3%+7%)=1453(元)。
③对逾期包装物押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。
借：其他应付款——包装物押金 23400
贷：其他业务收入 20000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3400
因此，企业少计收入20000元，应调增应纳税所得额20000元。同时，企业应补缴增值税3400元，补缴城市维护建设税和教育费附加=3400×(3%+7%)=340(元)。
④居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
因此，本年3月购买上市公司股票、红利20万元免税，应调减应纳税所得额20万元。
综合①②③④：
应补缴增值税=20400-14530+3400=9270(元)
应补缴城市维护建设税和教育费附加=20400-1453+340=927(元)
应调增应纳税所得额=50000+90400+100000+20000+927=261327(元)
应调减应纳税所得额=200000(元)
(2)未调整之前：
企业2009年会计利润=10000-7200-60+2000-900-800-600-160+90+100-60=2410(元)
调整后：
应纳税所得额=2410+26.1327-20=2426.1327(元)
因此，2009年应缴纳的企业所得税=2416.1327×25%=604.03(万元)