问答题
2014年1月1日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，计划内容如下：
(1)向公司部分员工提供额外退休金(统筹外退休金或额外福利补贴)，这些员工在退休后每年可以额外获得10万元退休金。
(2)员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。
假定符合计划的员工为10人，当前平均年龄为51岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务10年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划寿命为10年。不考虑离职因素。折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定，假定适用的折现率为10%；不考虑未来通货膨胀影响因素。已知10%复利现值系数表如下：
已知10%复利现值系数表如下：
| |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
| 10% |
0.909 |
0.826 |
0.751 |
0.683 |
0.62 |
0.564 |
0.513 |
0.466 |
0.424 |
0.385 |
要求：
问答题
计算在退休日退休金义务的现值；
【正确答案】计算在退休日退休金义务的现值：
| 项目 |
退休
第1年 |
退休
第2年 |
退休
第3年 |
退休
第4年 |
退休
第5年 |
退休
第6年 |
退休
第7年 |
退休
第8年 |
退休
第9年 |
退休
第10年 |
|
|
年度
支付
金额 |
10人×10
万元=100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
|
年金
现债 |
100×0909
=90.90 |
100×0.826
=82.6 |
100×0.751
=75.1 |
100×0.683
=68.3 |
100×0.62
=62 |
100×0.564
=56.4 |
100×0.513
=51.3 |
100×0.466
=46.6 |
100×0.424
=42.4 |
100×0.385
=38.5 |
|
退休
时点
现值 |
614.1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
【答案解析】
问答题
计算服务期间中第1年、第2年每期服务成本、设定受益计划义务；并作出账务处理。
【正确答案】计算服务期间(第1年、第2年)每期服务成本、设定受益计划义务；并作出账务处理：企业应当根据预期累计福利单位法确定的公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或相关资产成本。
| 服务年份 |
第1年 |
第2年 |
| 期初义务 |
0 |
26.04 |
| 利息 |
0 |
26.04×10%=2.60 |
| 当期服务成本 |
61.41/(1+10%)9
或61.41×0.424=26.04 |
61.41/(1+10%)8
或61.41×0.466=28.62 |
|
|
| 期末义务 |
26.04 |
26.04+2.6+28.62=57.26 |
账务处理：
第1年：
借：管理费用(或资产成本) 26.04
贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 26.04
第2年：
借：管理费用 28.62
贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 28.62
【答案解析】
问答题
假定第二年末资产负债表日重新计量设定受益计划，由于预期寿命精算假设和经验调整导致设定受益计划义务的现值增加，形成精算损失10万元。作出甲公司相关的账务处理。
【正确答案】甲公司相关的账务处理：
借：其他综合收益——设定受益计划义务精算损失 10
贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 10
【答案解析】
问答题
大华公司是一家以生产销售机电为主的上市公司，2014年的有关业务如下。
(1)2014年12月，大华公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2015年2月以每件4万元的价格向甲公司销售100件A产品；甲公司应预付定金60万元，若大华公司违约，双倍返还定金。大华公司2014年将收到的甲公司定金60万元存入银行。
(2)2014年12月31日，大华公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，大华公司预计每件A产品的生产成本为5万元。2014年12月31日，A产品市场销售价格为每件4.5万元。
(3)2014年12月，大华公司与乙公司签订一份C产品销售合同，约定在2015年3月底以每件4万元的价格向乙公司销售200件C产品，如果大华公司单方面撤销合同应支付违约金100万元。
(4)2014年12月31日，大华公司库存C产品210件，每件成本5万元，其中200件已与乙公司签订合同，其余10件未签订合同。目前市场每件价格4.8万元。假定大华公司销售C产品不发生销售费用。
(5)2014年12月1日，大华公司与公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：大华公司于3个月后提交公司E产品，合同价格(不含增值税额)为5000万元，如甲公司违约，将支付违约金1000万元。至2014年年末，甲公司为生产该产品已发生成本200万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为5800万元。
假设不考虑其他相关税费。
要求：根据上述资料，分别计算上述业务大华公司应确认的预计负债或资产减值损失，并编制有关会计分录。
【正确答案】(1)与甲公司合同每件售价4万元，每件成本5万元，待执行合同变为亏损合同；因其不存在标的资产，故应确认预计负债。
执行合同损失=(5-4)×100=100(万元)
不执行合同违约金损失=60万元
亏损合同最低净成本=60万元；企业应选择不执行合同。
借：营业外支出 60
贷：预计负债 60
(2)①与乙公司合同每件售价4万元，每件成本5万元，待执行合同变为亏损合同；因其存在标的资产，应先按合同价格进行减值测试。
可变现净值=200×4=800(万元)
成本：200×5=1000(万元)
执行合同损失=1000-800=200(万元)
不执行合同的损失=违约金损失100+按照市场价格再次进行减值测试(5×200-4.8×200)=100+40=140(万元)
因此应选择支付违约金方案。
②未签订合同部分：
可变现净值=10×4.8=48(万元)
成本=10×5=50(万元)
确认减值损失=50-48=2(万元)
③会计分录：
借：营业外支出 100
贷：预计负债 100
借：资产减值损失 (40+2)42
贷：存货跌价准备 42
(3)①执行合同的损失=5800-5000=800(万元)
不执行合同的损失=1000(万元)
故选择执行合同。
②由于存在标的资产的，如有应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，企业通常不需要确认预计负债，确认减值损失=200(万元)；如果预计亏损超过减值损失，应将超过部分确认为负债。甲公司因该合同确认的预计负债=800-200=600(万元)。
③会计分录：
借：资产减值损失 200
贷：存货跌价准备 200
借：营业外支出 600
贷：预计负债 600
【答案解析】