问答题
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定该公司以每月月初的市场汇率作为当月即期汇率的近似汇率，按季核算汇兑损益。2010年3月31日有关外币账户余额如下：
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项 目
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外币金额
(万美元)
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折算汇率
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折算为人民币
金额(万元)
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银行存款(借方)
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300
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6.62
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1986
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应收账款(借方)
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250
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6.62
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1655
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长期借款(贷方，专门借款)
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1000
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6.62
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6620
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长期借款(贷方，一般借款)
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1000
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6.62
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6620
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应付利息(贷方)
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55
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6.62
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364.1
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注：应付利息55万美元中，25万美元是由专门借款产生的，30万美元是由一般借款产生的。 专门借款1000万美元，系2008年10月1日借入的用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为10%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。一般借款1000万美元，于2008年12月31目借入，借款期限36个月，年利率为12%，按季计提利息，每半年支付一次利息。至2010年3月31日，该生产线尚处于建造过程中，已使用外币借款1650万美元，预计将于2010年12月完工。 2010年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：
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日 期
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市场汇率
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4月1日
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1美元=6.62元人民币
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4月30日
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1美元=6.42元人民币
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5月1日
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1美元=6.42元人民币
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5月31日
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1美元=6.62元人民币
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6月1日
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1美元=6.62元人民币
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6月30日
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1美元=6.72元人民币
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2010年4月至6月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)。
(1)4月1日，为建造生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当日投入安装。
(2)4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.60元人民币，卖出价为1美元=6.63元人民币。兑换所得人民币已存入银行。
(3)5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。
(4)5月15日，收到第1季度形成的应收账款200万美元。
(5)6月30日，计提外币借款利息。
要求：
【正确答案】
【答案解析】2010年第2季度针对上述外币业务所做会计分录如下：
①借：在建工程 463.4
贷：银行存款—美元户 (70×6.62)463.4
②借：银行存款—人民币户 (80×6.60)528
财务费用 1.6
贷：银行存款—美元户 (80×6.62)529.6
③借：在建工程 770.4
贷：银行存款—美元户 (120×6.42)770.4
④借：银行存款—美元户 (200×6.42)1284
财务费用 40
贷：应收账款 (200×6.62)1324
⑤计提专门借款利息
借：在建工程 165.5
贷：应付利息—美元户 (25×6.62)165.5
计提一般借款利息
借：财务费用 39.72
在建工程 158.88
贷：应付利息—美元户 (30×6.62)198.6
[提示] ①第二季度专门借款的利息=1000×10%×3/12=25(万美元)
专门借款利息计入在建工程人民币金额=25×6.62=165.5(万元)
第二季度一般借款利息=1000×12%×3/12×6.62=198.6(万元)
一般借款利息应计入在建工程人民币金额=(650×3/3+70×3/3+120×2/3)×12%×3/12×6.62=158.88(万元)
②650×3/3+70×3/3+120×2/3是一般借款资产支出的加权平均数，其中，
650是至2010年3月31日，已占用的外币一般借款金额，那么相对于第二季度来说，占用的时间权数是3/3；
70是4月1日支付70万美元购置设备，这是4月1日支付的，因此相对于第二季度而言，占用的时间权数也是3/3；
120是5月1日支付生产线安装费，这是5月1日支付的，因此相对于第二季度而言，占用的时间权数是2/3。
【正确答案】
【答案解析】2010年第2季度末计入在建工程的汇兑差额：
①专门借款本金部分
1000×(6.72-6.62)=100(万元)
②专门借款利息部分
25×(6.72-6.62)+25×(6.72-6.62)=5(万元)计入在建工程的汇兑差额=100+5=105(万元)
借：在建工程 105
贷：长期借款 100
应付利息 5
计入财务费用的汇兑差额：
①银行存款
(300-70-80-120+200)×6.72-(300×6.62-70×6.62-80×6.62-120×6.42+200×6.42)=39(万元)(收益)
②应收账款
(250-200)×6.72-(250×6.62-200×6.62)=5(万元)(收益)
③一般借款本金部分
1000×(6.72-6.62)=100(万元)(损失)
④一般借款利息部分
30×(6.72-6.62)+30×(6.72-6.62)=6(万元)(损失)
计入财务费用的汇兑差额=-39-5+100+6=62(万元)
相关的会计分录：
借：财务费用 62
应收账款 5
银行存款 39
贷：长期借款 100
应付利息 6