问答题
20111年11月，ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为平板电脑生产企业，存货主要包括组装完成的平板电脑以及各种电子元件和组装配件等，主要存放在甲公司的仓库中，也有部分存放在车间。甲公司对存货采用永续盘存制核算，甲公司拟于2011年12月31日对存货进行了盘点。A注册会计师事先获取了甲公司的存货盘点计划，部分内容摘录如下：
(1)盘点工作主要由仓库人员进行，仓库被划分成几个区域，每人负责盘点一个区域。
(2)盘点之前统一打印了一式两份、预先连续编号的盘点标签，盘点时发放给每个盘点人员，要求盘点人员在盘点的同时在盘点标签上注明存货品名、数量，并将其中一联粘贴在存货附近。
(3)盘点计划未提及对在车间存放的未完成的平板电脑、元件和配件进行盘点。
要求：
问答题
A注册会计师获取的盘点计划中是否存在缺陷，如果存在缺陷，A注册会计师应当向甲公司提出哪些改进建议。
【正确答案】①存在缺陷。盘点小组应当由具有经验的仓库管理人员和独立的财务、内部审计人员共同组成。②不存在缺陷。③存在缺陷。车间存放的未完成的平板电脑、元件和配件属于在产品存货，应当纳入盘点范围之内。
【答案解析】
问答题
简要说明A注册会计师针对甲公司存货的计价认定进行审计时应当注意的问题。
【正确答案】甲公司的存货属于电子产品，A注册会计师在对甲公司存货的计价认定进行审计时，应当关注电子产品的型号与配置，可能平板电脑的外观很相似，但是配置不同的平板电脑的价值会差别很大；同时，电子产品受技术更新速度较快的影响，其可变现净值低于成本的风险较大，A注册会计师需要核实甲公司存货的可变现净值是否已经出现低于成本的情况，如果存在，应当进一步核实甲公司是否计提了适当的存货跌价准备。
【答案解析】
问答题
A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，A注册会计师在执行审计抽样的审计工作底稿中记录了如下情形：
(1)为测试甲公司2011年度付款审核控制是否有效运行，A注册会计师将2011年1月1日至11月30日期间的所有付款凭单界定为测试总体。
(2)为测试201]年度付款审批控制是否有效运行，A注册会计师将付款凭单缺乏审批人员签字或虽有签字但并不属于适当授权层次的界定为控制偏差。
(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。
(4)A注册会计师根据付款凭单数量的20%确定了样本规模。
(5)A注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。假设A注册会计师在审查的100个样本中发现3个偏差，A注册会计师计算的总体偏差率上限是4.1%(信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8)。
(6)A注册会计师根据计算出的总体偏差率上限得出结论：甲公司付款审核控制的运行是有效的。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
【正确答案】(1)错误。测试总体应当包括全年的付款凭单。(2)正确。(3)错误。应当查明丢失原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应当视为控制偏差。(4)错误。A注册会计师应当依据信赖过度风险、预计总体偏差率、可容忍偏差率确定样本规模。(5)错误。总体偏差率上限为7.8÷100×100%=7.8%。(6)错误。总体偏差率上限7.8%超出了可容忍偏差率7%，不能认定该项控制的运行是有效。
【答案解析】
问答题
A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，A注册会计师制定的审计抽样计划的部分内容摘录如下。
(1)A注册会计师计划审查甲公司是否在每一次发货时都开具了销售发票，A注册会计师将抽样总体确定为所有的销售发票副本。
(2)A注册会计师计划对应付账款实施函证，A注册会计师将抽样总体确定为应付账款明细表中有期末余额的账户。
(3)A注册会计师欲从2000张付款凭单中按系统选样法选出25张作为样本，确定的选样起点为第326张，A注册会计师确定的抽样间隔是80，确定的最小凭单编号是16，最大凭单编号是1946。
(4)A注册会计师准备在对应收账款的审计中使用传统变量抽样方法，预先估计的总体标准差是20，可接受的误受风险的置信系数为1.28，可接受的误拒风险的置信系数是1.15，总体规模是4000，总体可容忍错报是21000，预计总体错报是1500，A注册会计师据此计算的抽样规模是150。
(5)A注册会计师在确定存货抽点项目时，按照存货价值的高低将甲公司存货分成三大类别，对于单位价值超过5000元的存货项目全部进行抽点，对于单位价值在2000—5000元的存货项目抽点20%，对于单位价值在2000元以下的存货项目抽点5%。
要求：分别指出A注册会计师制定的抽样计划中是否存在不当之处，如果存在不当之处，请简要说明理由。
【正确答案】①计划(1)存在不当之处。此时抽样总体应确定为所有的发货单，从发货单追查销售发票存根，如果将抽样总体确定为所有的销售发票存根就永远不可能发现未开具销售发票的控制偏差。
②计划(2)存在不当之处。对应付账款的审计目标重点在于完整性，而应付账款低估的错误主要发生在期末余额为零或较小的项目上，因此，应付账款函证的抽样总体应当还包括本期有发生额或有业务往来、但期末余额为零的应付账款账户，这样才能通过函证发现被审计单位是否存在低估应付账款的错报。
③计划(3)存在不当之处。抽样间隔是2000÷25=80，326所在的间隔是321—400，因此随机起点应是每个间隔的第6个样本，第一个间隔是1—80，最小凭单编号应为6，最后一个间隔是1921—2000，最小凭单编号应为1926。
④计划(4)存在不当之处。抽样规模=[*](取整100)，抽样规模应为100。
⑤计划(5)不存在不当之处。
【答案解析】
问答题
甲公司审计项目组成员A注册会计师正在审查甲公司的被审计年度的薪酬费用，并了解到以下有关甲公司薪酬费用的相关信息和数据。
甲公司雇用了50名周薪员工和10名月薪员工，甲公司为月薪员工缴纳补充养老保险，由公司支付的部分是他们月薪总额的5%。周薪员工的工资是用现金支付的，工资经理在每周4开出现金支票，由其助理取出现金并分装在员工的工资袋中，在每周5分发给周薪员工。月薪员工的工资是通过银行转账的方式支付的。
所有员工的工资每半年都要增加5个百分点，从每年7月1日开始生效。
甲公司为所有员工交纳强制性养老保险，公司支付的部分是员工全年总收入的10.5%。A注册会计师抽取的一个付薪期间的样本情况如下：
周薪：截至6月9日的一周共支付45000元，包括加班费；
月薪：截至6月30日的一月共支付68700元，月薪员工没有加班费。
甲公司被审计年度全年的周薪和月薪总额，包括强制性和补充养老保险共计3840000元。
要求：假设A注册会计师不准备对甲公司被审计年度的全部薪酬交易进行逐笔的详细审计，A注册会计师应当如何确定甲公司薪酬费用是否存在重大错报，并评价所使用审计方法可能存在的缺陷。
【正确答案】(1)假设A注册会计师不准备对甲公司被审计年度的全部薪酬交易进行逐笔的详细审计，A注册会计师应当实施分析程序以确定甲公司薪酬费用是否存在重大错报。A注册会计师可以根据甲公司6月份的薪金发放情况估算全年的薪金费用。周薪员工薪金费用：26周×45000+26周×45000×105%=2398500(元)；月薪员工薪金费用：6月×68700+6月×68700×105%=845010(元)；为月薪员工支付的补充养老保险费用：845010×5%=42250.50(元)；为所有员工支付的强制性养老保险费用：(2398500+845010)×10.50%=340568.55(元)；估算的全年薪金费用为：2398500+845010+42250.50+340568.55=3626329.05(元)；薪金费用的差异：3626329.05-3840000=-213670.95(元)；审计师估算的费用比实际少了213670.95元。
(2)这一差异的原因可能包括：①估算是根据6月份的实际数计算的，如果其他月份的加班费高于6月份，就可能出现审计师的估算数低于实际数的情况。②在全年之中，员工的数量不可能永远是固定的，如果实际员工数量增加，或者雇用一些临时员工都可能出现审计师的估算数低于实际数的情况。③审计师的估算没有考虑奖金或者节日补贴等。④其他舞弊或错报，比如如果没有将为发放工资而取出现金的数量和工资发放明细表进行核对的话，就有可能出现多取现金并被盗用的情况出现。
【答案解析】
问答题
ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：
(1)A注册会计师与甲公司副总经理M是摄影俱乐部会员，经M介绍，A注册会计师从L企业筹得款项，出版了个人摄影作品集。
(2)审计项目组成员B的姐姐在甲公司担任人力资源部薪酬经理。
(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J在同一家商业银行办理20年期的房屋贷款。
(4)审计项目组成员D的同学与甲公司董事N同在某股东人数有限的实体中拥有经济利益。
(5)ABC会计师事务所原审计一部经理E于2010年5月月离开事务所，担任甲公司资金管理部经理。
(6)甲公司系乙上市公司的联营公司，2010年，审计项目组成员F曾经参与向乙公司提供的内部审计服务。
要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。
【正确答案】①事项(1)构成威胁。A注册会计师与甲公司副总经理M存在密切关系，并通过M筹得摄影作品集出版资助款，会对审计项目组的独立性构成威胁。
②事项(2)构成威胁。审计项目组成员B的近亲属担任甲公司的重要职位，会对审计项目组的独立性构成威胁。
③事项(3)不构成威胁。审计项目组成员C与甲公司财务经理J在同一家商业银行办理了20年期的房屋贷款，没有形成密切关系，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。
④事项(4)不构成威胁。审计项目组成员D的同学不是D的直系亲属或近亲属，其与甲公司董事在某股东人数有限实体中的经济利益不会影响D，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。
⑤事项(5)构成威胁。E曾经担任ABC会计师事务所重要职位，离开事务所不足两年，且离开后即开始担任甲公司重要职位，会对审计项目组的独立性构成威胁。
⑥事项(6)不构成威胁。会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供内部审计服务，但是甲公司并不是公众利益实体，且对乙公司提供的内部审计服务属于2010年度，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。
【答案解析】