A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
(1)甲公司内审部门2016年发现了若干违反内部控制的情况。截至到2016年末，管理层尚未进行纠正，也未进行处理。
(2)编制2016年度财务报表时，甲公司与存货、固定资产、无形资产等项目相关的会计估计存在重大不确定性，导致注册会计师难以验证。
(3)甲公司2016年度经营亏损，存在破产或遭恶意收购的可能性。
(4)甲公司2016年末发出的大量商品均未指明任何客户。A注册会计师基于以前年度控制测试获得的证据，认为不属于舞弊迹象。
(5)为应对管理层凌驾于控制之上的风险，A注册会计师采用随机抽样方法从总体中选取会计分录实施测试。
(6)测试会计分录时，A注册会计师要求项目组成员一旦发现舞弊迹象就立即对审计程序进行修改，以增加程序的不可预见性。
要求：
问答题
针对事项(1)至(3)，分析甲公司是否构成舞弊风险因素，如认为构成舞弊风险因素，简要说明理由，并指出导致何种舞弊风险因素。
【正确答案】
【答案解析】情况(1)构成舞弊风险因素。管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷，成为舞弊的态度或借口。
情况(2)存构成舞弊风险因素。甲公司资产建立在重大估计的基础上，这些估计涉及高度不确定性且难以印证，可能成为舞弊的机会。
情况(3)构成舞弊风险因素。甲公司因经营亏损面临破产或遭恶意收购的风险，导致管理层产生舞弊的动机或压力。
问答题
针对事项(4)至(6)，指出注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。
【正确答案】
【答案解析】情况(4)不恰当。年末发出商品未指明客户，属于销售交易中的舞弊迹象。存在舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师不能利用以前年度控制测试获得的证据。
情况(5)不恰当。按规定，注册会计师必须选取年末或整个会计期间的会计分录和其他调整分录进行测试。采取随机选样方法选取样本，不能保证选到年末或整个会计期间的会计分录。
情况(6)不恰当。测试会计分录是为了应对舞弊导致的重大错报风险。因此，无论是否发现舞弊迹象都应当增加审计程序的不可预见性。