分析题 (本小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求，如使用英文解答，须全部使用英文。)甲公司为境内居民企业，2×19年实现利润总额1000万元，当年度发生的部分交易或事项如下：
    (1)1月1日，甲公司以银行存款260万元取得境内居民企业乙公司30%的股权，从当日起能够对乙公司实施重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元(等于账面价值)。2×19年乙公司实现净利润500万元，实现其他综合收益税后净额100万元。甲公司拟长期持有该项长期股权投资。税法规定，甲公司对乙公司的长期股权投资以其初始投资成本作为计税基础。
    (2)3月1日，甲公司以银行存款400万元自二级市场购入丙公司股票100万股，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购买时另支付手续费5万元。12月31日，丙公司股票收盘价为每股5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
    (3)7月1日，甲公司将一栋自用的办公楼对外出租。转换时，该项固定资产的账面原值为1000万元，已计提折旧200万元，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，未计提减值准备。转换当日，该项房地产的公允价值为1200万元。12月31日，该项投资性房地产的公允价值为1300万元。甲公司对其投资性房地产采用公允价值模式计量。假定税法上仍按照原自用房地产采用的折旧年限和折旧方法计算的账面价值作为计税基础。
    (4)年末，甲公司收到当年国债利息收入100万元，因违反国家法规支付罚款20万元，发生业务宣传费1500万元。
    其他有关资料：甲公司利润表中营业收入总额为6000万元。甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响。除上述事项外，甲公司2×19年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税法规定，国债利息免税，行政性罚款支出不允许税前扣除。
    要求：
问答题   根据资料(1)，计算2×19年年末甲公司持有对乙公司的长期股权投资的账面价值和计税基础；如果产生暂时性差异，判断是否确认递延所得税，并说明理由。
【正确答案】

①长期股权投资的初始投资成本为260万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的份额：1000×30%=300(万元)，因此，长期股权投资的入账价值为300万元；长期股权投资在2×19年末的账面价值=300+(500+100)×30%=480(万元)，计税基础=260(万元)，账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异=480-260=220(万元)。

②不应确认递延所得税；理由：权益法核算的长期股权投资，如果企业拟长期持有，则相应的暂时性差异在可预见的未来期间不会转回，因此企业不确认相关的递延所得税影响。

【Answer】

①The initial cost of the long-term equity investment is 260 ten thousand Yuan，which accounts for the share of the fair value of the net assets of the company B=1000×30%=300(ten thousand Yuan)．

Therefore，the entry value of long-term equity investment is 300 ten thousand Yuan；The book value of long-term equity investments at the end of 2×19 was 300+(500+100)×30%=480(ten thousand Yuan)．Tax base=260 ten thousand Yuan，Book value＞Tax base，which results in a taxable temporary difference of 480-260=220(ten thousand Yuan)．

②Unconfirmed deferred income tax．

Reason：The long-term equity investment calculated by equity method，if the enterprise intends to hold it for a long time，the corresponding temporary difference will not be reversed in the foreseeable future，so the enterprise does not recognize the related deferred income tax effect．

【答案解析】

问答题   根据资料(2)，编制2×19年甲公司取得和持有对丙公司股权投资的会计分录，计算该项金融资产在2×19年12月31日的计税基础。
【正确答案】

甲公司取得、持有丙公司股权的会计分录为：

借：其他权益工具投资——成本                                405

   贷：银行存款                                         (400+5)405

借：其他权益工具投资——公允价值变动                         95

   贷：其他综合收益                                 (5×100-405)95

其他权益工具投资在2×19年12月31目的计税基础为405万元。

【Answer】

The entry for company A to hold a stake in company C is presented as follows：

Dr．  Other investments in equity instrument——Cost                       405

     Cr：Bank deposit                                                  (400+5)405

Dr：other Investments in equity instrument  Changes in fair value           95

   Cr：Other comprehensive income                                 (5×100-405)95

The tax basis other investments in equity instrument on December 31，2×19 was 405 ten thousand Yuan．

【答案解析】

问答题   根据资料(3)，计算2×19年年末甲公司该房地产的账面价值和计税基础。判断是否产生暂时性差异、是否需要确认递延所得税，并说明理由。
【正确答案】

2×19年年末该项投资性房地产的账面价值=公允价值=1300(万元)

计税基础=1000-200-1000/20×1/2=775(万元)

产生应纳税暂时性差异。理由：该房地产的账面价值1300万元大于计税基础775万元，形成应纳税暂时性差异。

需要确认递延所得税负债。理由：甲公司该房地产因采用公允价值模式计量导致形成应纳税暂时性差异，且不属于不确认递延所得税的特殊情况，因此应该确认递延所得税负债。

【Answer】

The book value of the investment property at the end of 2×19=The fair value=1300(ten thousand Yuan)．Tax base=1000-200-1000/20×1/2=775(ten thousand Yuan)，incurred taxable temporary difference．

Reason：The book value of the investment property is 1300 ten thousand Yuan more than the taxable basis of 775 ten thousand Yuan，incurred a taxable temporary difference．

The deferred income tax liabilities need to be recognized．

Reason：The investment property of Company A should be recognized as a deferred income tax liability because it adopts fair value model to measure the taxable temporary difference and does not belong to the special circumstances of non-recognition of deferred income tax．

【答案解析】

问答题   计算甲公司2×19年确认的递延所得税，编制上述事项与递延所得税相关的会计分录。
【正确答案】

甲公司应确认的递延所得税负债=(95+1300-775)×25%=155(万元)，其中，计入其他综合收益的金额=95[其他权益工具投资的公允价值变动]×25%+(1200-800)[投资性房地产转换日公允价值大于账面价值的差额]×25%=123.75(万元)。

甲公司应确认的递延所得税资产=(1500-6000×15%)×25%=150(万元)

甲公司与递延所得税相关的会计分录为：

借：其他综合收益                                  123.75

   递延所得税资产                                   150

   贷：递延所得税负债                                   155

       所得税费用                                    118.75

【Answer】

The deferred income tax liability should be confirmed by the company A=(95+1300-775)×25%=155(ten thousand Yuan)．The amount of other comprehensive benefits=95(Changes in fair value of other Investments in equity instrument)×25%+(1200-800)(The difference between fair value of investment property on conversion day and book value)×25%=123.75(ten thousand Yuan)．

Deferred income tax assets should be confirmed by companyA=(1500-6000×15%)×25%=150(ten thousand Yuan)．

The entries related to deferred income tax are：

Dr：Other comprehensive income                                     123.75

   Deferred income tax assets                                        150

   Cr：Deferred income tax liabilities                                   155

       Income tax expenses                                            118.75

【答案解析】