问答题 ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2011年度的财务报表进行审计。甲公司2011年12月31日的总资产9000万元，2011年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。注册会计师于2012年3月20日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会2012年3月25日批准报出。
资料一：
A和B注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是a产品和b产品，生产的主要原料为c材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购；c材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，c材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的c材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的b产品交由生产部门的储藏室保管。
资料二：
A和B注册会计师在审计财务报表时发现下列事项：
(1)2011年12月20日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔1000万元的销售款项，结转成本800万元，今查系销售国外丙公司的d产品。注册会计师审查合同与发运凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于12月5日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，也无其他替代审计程序。
(2)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2011年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方9950万元。应收账款项目的明细组成如下：

应收账款——D公司	5660万元
应收账款——E公司	4000万元
应收账款——F公司	-2000万元
应收账款——G公司	2340万元
合计	10000万元

(3)甲公司于2011年12月31日与丁公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地用权以3000万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2012年1月4日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于2011年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1000万元(假定不考虑相关税费)。
(4)甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保。2011年10月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2012年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1200万元，并于2012年1月28日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2011年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200元，贷记“预计负债”1200元。这一事项使得甲公司2011年末的营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
(5)甲公司于2011年12月向己公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2012年4月收取，甲公司按规定在2011年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2012年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理(假设不考虑对应收账款计提坏账准备)。
要求：

问答题根据资料一请指出甲公司存货的内部控制程序有何缺陷。

【正确答案】存货内部控制的缺陷包括：采购部门与验收部门职能未分开；验收部门未编制验收报告单(验收部门不应在采购单加盖“货已验讫”印章，应编制验收单)；不合格c材料退给供应商过程缺乏控制，应在验收报告单中注明退回数量及拒收原因，并请供应商签名认可；验收后的c材料不得堆放至机器旁，应置于原材料仓库，再凭完善的领料单控制系统，办理领料手续；b产品应有完善的产成品仓库保管。

【答案解析】

问答题不考虑重要性水平的影响，就审计发现的上述资料二的(1)至(5)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)；若无法确定审计调整建议，请考虑对审计意见类型的影响。

【正确答案】事项(1)，A和B注册会计师无法获取充分适当的审计证据，也无其他替代审计程序，注册会计师应发表保留意见的审计报告。事项(2)，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：应收账款 2000 贷：预收款项 2000 借：资产减值损失 10 贷：应收账款 10 事项(3)，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：营业收入 3000 贷：预收款项 3000 借：无形资产 1000 贷：营业成本 1000 事项(4)，A和B注册会计师应当建议作如下调整分录：借：预计负债 1200 贷：其他应付款 1200 同时，提请甲公司在其2011年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。事项(5)，A和B注册会计师应当建议作如下调整分录：借：营业收入 2000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 贷：应收账款 2340 借：存货 1800 贷：营业成本 1800

【答案解析】

问答题如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(4)提出的审计处理建议(如果有)。A和B注册会计师出具了以下报告，请指出该报告存在的问题(省略部分不作为错误)。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项) 审计报告甲股份有限公司：我们审计了…… 一、管理层对财务报表的责任按照…… 二、注册会计师的责任我们的责任…… 三、导致否定意见的事项甲公司2011年12月20日确认了一项1000万元的收入，成本价800万元，由于没有证据显示销售已成立。我们建议甲公司调整，但甲公司拒绝调整，该事项将导致收入多计1000万元，利润多计200万元。四、否定意见我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，甲公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。

【正确答案】①审计报告收件人应为：甲股份有限公司全体股东； ②意见错误：应发表保留意见。说明段修改如下：三、导致保留意见的事项甲公司2011年12月20日确认对国外丙公司的销售收入1000万元，占收入总额的8%。我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 ③意见段表述错误，更正为：我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。 ④应增加强调事项段：五、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供了信用担保。因戊公司未能偿还到期债务，银行起诉甲公司承担连带责任，支付借款本息1200万元。2012年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2012年1月28日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2011年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得甲公司2011年末的营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

【答案解析】

问答题假定A和B注册会计师在2012年3月14日阅读甲公司其他信息时，发现与甲公司2011年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而甲公司拒绝，对甲公司2011年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而甲公司拒绝，应当采取何种措施?

【正确答案】其他信息对于审计报告的影响： ①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而甲公司拒绝，对甲公司2011年度的财务报表应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。 ②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而甲公司拒绝，除非治理层所有成员参与管理甲公司，注册会计师应当就此事项与治理层进行沟通，此外，还应当采取下列措施之一：在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致，或拒绝提交审计报告或解除业务约定。

【答案解析】