综合题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为中外合资汽车制造企业，主要生产中、低排量轿车。ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表实施审计。审计业务约定书要求ABC会计师事务所于2015年2月25日(财务报表批准日)提交审计报告。其他相关资料如下。
    资料一：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
    (1)2014年，受国家新环保法规的影响，汽车行业总体滞销，行业销售收入比上年下降5%。
    (2)为促进节能减排，政府出台了一系列补贴中、低排量汽车的优惠政策。
    (3)由于汽车刹车系统存在设计缺陷和安全隐患，甲公司2014年3月宣布召回2013年7月后销售的某型号轿车，为消费者免费更换关键部件。
    (4)从2012年起，甲公司连续两年与政府签订了采购合同。2014年3月，甲公司在投标中意外败给竞争对手，没有签订政府采购合同，导致其生产的中排量公务车大量积压。
    (5)为吸引消费者，甲公司于2014年7月起将轿车的仿皮座椅改为真皮座椅，使每辆轿车的生产成本平均增加了10%，但并未因此而提高售价。
    (6)由于在甲公司生产的低排量汽车内饰材料中检查出致癌物质，受到数百名消费者的起诉。法院已将与此项诉讼相关的法律文书送达甲公司，但尚未作出判决。甲公司律师估计很可能向每位提起诉讼的消费者赔偿1万元，但难以估计在未来一段时间内提起诉讼的其他消费者数量。
    资料二：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：

项目								2014年(未审数)												2013年(已审数)
营业收入								192000												191998
营业成本								144000												134400
销售费用								20005												20010
管理费用								18200												17002
财务费用								552												540

项目												2014年(未审数)												2013年(已审数)
存货
存货账面余额												48000												450
减：存货跌价准备												0												0
存货账面价值												48000												450
预计负债												12												2

资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对采购与付款循环实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：

序号

控制

控制测试和实质性程序及其结果

(1)

由计算机比对订购单、验收单和供应 商发票。比对一致后，采购才能被记 录至总分类账；针对比对不符和重复 的发票生成例外报告，由会计部门人 员追踪例外报告中的比对不一致问题 或重复问题

A注册会计师询问会计部门人员追踪例外报告的情况并检查了12月 份的全部5份例外报告，发现原因均为缺少供应商发票。 A注册会计师电话询问了相关的供应商，其中3家供应商表示发票已 于12月直接交给甲公司，并提供了相关的发票号码。 财务人员提供了追踪例外情况的进展：原材料均已入库登记。因财 务部每月只召开一次处理例外事项的例会，这5个例外事项预计在次 年1月统一处理后入账

(2)

人工开具支票后，支持性凭据应注明 “已付讫”标记

A注册会计师对控制的预期偏差率为零。询问和观察人工开具支票的 流程后，抽取26张付款凭证进行检查，发现有两张付款凭单后的支 持性凭证没有“已付讫”标记。 财务经理解释，因两名财务人员负责开具支票，由于交接不清导致 未做“已付讫”标记，并当场补做了该标记

(3)

计算机系统设定只有采购部门高级员 工才被授权在供应商主文档中增加新 供应商信息

A注册会计师下载了2014年度新增的供应商信息，逐一询问采购部 门被授权的高级职员。高级职员指出某供应商并非由其亲自增加。 信息系统负责人解释，该情况可能属于技术故障或由外部非法访问 所致，拟对系统进行改进并加强监管。 A注册会计师下载并检查了例外供应商的应付账款明细账，证实甲公 司并未与其发生采购交易

资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司在2014年度财务报表附注中披露的若干事项，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：

附注资料序号										附注资料摘要													涉及的金额									审计说明
3										担保导致的赔偿诉讼													510									(1)
25										原材料仓库失火													400									(2)
41										土地使用权补偿纠纷													—									(3)
审计说明： (1)2015年1月9日，甲公司因2014年2月为Y公司提供借款担保而被提起诉讼。2015年2月12日，法院判决甲公司赔偿债权人750万元，甲公司已接受判决。 审计结论：不存在审计差异，无需提出审计处理建议。 (2)2015年2月13日，甲公司原材料仓库失火，烧毁400万元原材料。火灾原因尚在调查中，甲公司未作会计处理。 审计结论：不存在审计差异，无需提出审计处理建议。 (3)为扩建生产车间，甲公司于2014年1月1日按面值发行了3年期、年利率为5.5%、到期一次还本付息的公司债券3000万元，按规定进行了账务处理(债券发行费用可忽略不计)。因未就土地使用权转 让补偿标准与当地居民达成一致，至2015年2月25日为止仍未开工，甲公司也未针对该笔债券计提利息。 审计结论：不存在审计差异，无需提出审计处理建议。

资料五： 甲公司于2015年2月25签发了2014年度财务报表。财务报表列示的主要财务资料如下(金额单位：万元)。

2014年12月31日资产总额															45000
2014年12月31日负债总额															21000
2014年度营业收入															36000
2014年度营业成本															35000
2014年度利润总额															900

    要求：

问答题     针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、预计负债、营业收入、营业成本、销售费用和财务费用、资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

事项序号						是否可能表明存在重 大错报风险(是/否)													理由						财务报表项目名称及认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)

问答题     针对资料三第(1)至(3)项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料三所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由，并指明与哪项财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

事项序号						控制运行是否有效 (是/否)											理由						财务报表项目名称及认定
(1)
(2)
(3)

问答题     针对资料四中审计说明(1)至(3)，逐项指出A注册会计师的审计结论是否恰当。如认为恰当，简要说明理由；如认为不恰当，请代为确定恰当的审计处理建议。如认为需要建议甲公司调整财务报表的，请直接列示调整分录。

问答题     A注册会计师确定的甲公司2014年度财务报表整体的重要性水平为200万元。结合资料五，逐一针对资料四所述事项可能存在的错报，如果甲公司不接受你在要求(3)中代为确定的审计建议，请代为确定审计意见的类型，简要说明理由。

问答题     综合考虑资料四中所有事项，结合资料五，不考虑其他情况，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。
   
    甲股份有限公司全体股东：
    我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2014年12月31日的资产负债表，2014年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。
    一、管理层对财务报表的责任(略)
    二、注册会计师的责任(略)

ABC会计师事务所 (盖章) 中国××市

中国注册会计师：A (签名并盖章)　　 中国注册会计师：××× (签名并盖章)　　 二〇一五年二月二十五日