综合题 A公司主要从事电子产品的生产与销售，不考虑所得税等影响。A公司2015年至2016年发生的业务如下。
    (1)A公司为了进军日用化工产品的生产与销售行业，于2015年1月1日以银行存款5600万元从B公司原股东处购买了B公司100%的股权。A公司与B公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日B公司可辨认净资产账面价值总额为4800万元(其中，股本2000万元、资本公积2600万元、盈余公积30万元、未分配利润170万元)，可辨认净资产的公允价值为5000万元(含一项无形资产评估增值200万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法摊销)。
    (2)2015年B公司实现净利润1720万元，提取盈余公积172万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益200万元，当年其他所有者权益变动100万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。
    (3)2015年A公司计划进行战略调整，整合集团业务、剥离辅业，集中发展电子产品的主营业务。同年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为10000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2015年12月31日之前支付4000万元，以先取得B公司20%股权；C公司应在2016年12月31日之前支付6000万元，以取得B公司剩余80%股权。2015年12月31日至2016年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80%股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。
    (4)2015年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付4000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续。
    (5)2016年6月30日，C公司向A公司支付6000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权；2016年1月1日至2016年6月30日，B公司实现净利润1010万元，无其他净资产变动事项。
    要求：
问答题   编制A公司2015年1月1日个别财务报表的相关会计分录，并计算合并商誉。
【正确答案】

A公司2015年1月1日个别财务报表相关会计分录为：

借：长期股权投资        5600

   贷：银行存款           5600

合并商誉=5600-5000×100%=600(万元)

【答案解析】

问答题   简述A公司2015年12月31日个别财务报表的会计处理原则并编制相关的会计分录及合并报表中相关的调整抵销分录。
【正确答案】

①个别财务报表：

企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，本题中多次交易属于一揽子交易，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。

借：银行存款                        4000

   贷：长期股权投资        (5600×20%)1120

       其他综合收益                   2880

②合并财务报表：

借：无形资产                         200

   贷：资本公积                        200

借：管理费用                  (200/10)20

   贷：无形资产                         20

对处置20%股权部分进行调整：

借：其他综合收益                     400

   贷：投资收益        [(1720-20)×20%]340

       资本公积               (100×20%)20

       其他综合收益           (200×20%)40

借：长期股权投资           (600×20%)120

   贷：其他综合收益                    120

这笔分录是对处置20%的股权中包含的商誉的恢复，因为个别报表中处置的长期股权投资的账面价值隐含120万元[(5600-5000×100%)×20%]的商誉。也就是将该部分商誉予以处置了，而合并报表中在不丧失控制权的情况下视为商誉不变，所以要恢复20%部分对应的商誉，也就是要增加长期股权投资的账面价值。

剩余80%股权按照权益法调整：

借：长期股权投资                        1600

   贷：投资收益           [(1720-20)×80%]1360

       资本公积                             80

       其他综合收益                        160

借：股本                                2000

   资本公积              (2600+200+100)2900

   其他综合收益                         200

   盈余公积                     (30+172)202

   未分配利润         (170+1720-20-172)1698

   商誉                 (6200-7000×80%)600

   贷：长期股权投资   (5600-1120+120+1600)6200

       少数股东权益            (7000×20%)1400

即合并财务报表最终的会计处理：

借：银行存款                            4000

   贷：少数股东权益                       1400

       其他综合收益                       2600

借：投资收益                (1700×100%)1700

   年初未分配利润                       170

   贷：提取盈余公积                        172

       年末未分配利润                     1698

此外，由于A公司已经签订了不可撤销的股权出售协议且预计处置将在1年内完成，A公司还应根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》有关持有待售资产和终止经营的有关规定进行相应的会计处理和列报。

【答案解析】

问答题   编制A公司2016年6月30日个别财务报表的相关会计分录，及合并报表中相关的调整抵销分录。
【正确答案】

①个别财务报表：

借：银行存款                            6000

   贷：长期股权投资            (5600-1120)4480

       投资收益                           1520

借：其他综合收益                        2880

   贷：投资收益                           2880

②合并财务报表：

自购买日开始持续计算至2016年6月30日可辨认净资产的公允价值金额=7000+1010-200/10/2=8000(万元)

合并报表当期的处置收益=处置股权取得的对价6000-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额8000×80%-商誉600+资本公积和其他综合收益300×80%+(第一次交易产生的其他综合收益2600+第一次投资对应的资本公积和其他综合收益300×20%)=1900(万元)

对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：

借：投资收益(代替原长期股权投资)    [(1700+1000)×80%]2160

   贷：未分配利润(代替投资收益)              (1700×80%)1360

       投资收益(不影响处置损益)               (1000×80%)800

将其他综合收益转出转入投资收益：

借：投资收益                                  (400-120)280

   贷：其他综合收益                                      280

将原计入其他综合收益的商誉金额转出：

借：投资收益                                           120

   贷：其他综合收益                                      120

将原20%对应的资本公积和其他综合收益转入投资收益：

借：资本公积                                  (100×20%)20

   其他综合收益                              (200×20%)40

   贷：投资收益                                           60

验算：合并报表中确认的处置投资收益=个别报表(1520+2880)+合并报表(-2160-280)-120+60=1900(万元)

【答案解析】