计算题
A公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15％。
资料一：2016年12月31日，A公司购入价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限、残值与会计规定相同。
资料二：假定A公司各年利润总额均为1 000万元。
资料三：根据相关规定。A公司2018年年末得知自2019年开始不再属于高新技术企业，所得税税率将变更为25％。不考虑其他因素。
要求：
资料一：2016年12月31日，A公司购入价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限、残值与会计规定相同。
资料二：假定A公司各年利润总额均为1 000万元。
资料三：根据相关规定。A公司2018年年末得知自2019年开始不再属于高新技术企业，所得税税率将变更为25％。不考虑其他因素。
要求：
问答题
19.根据题目资料，填列暂时性差异计算表。
【正确答案】暂时性差异计算表如表所示。
【答案解析】
问答题
20.编制A公司各年有关所得税的会计分录，并列示计算过程。
(答案中的金额单位用万元表示)
(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】2017年年末：
①账面价值＝500－500／5＝400(万元)。
②计税基础＝500－500×2／5＝300(万元)。
③应纳税暂时性差异累计额＝400－300＝100(万元)。
④递延所得税负债期末余额＝100×15％＝15(万元)。
⑤递延所得税负债发生额＝15－0＝15(万元)。
⑥应交所得税＝(1 000＋500／5－500×2／5)×15％＝135(万元)。
⑦所得税费用＝135＋15＝150(万元)。
借：所得税费用 150
贷：应交税费——应交所得税 135
递延所得税负债 15
2018年年末：
①账面价值＝500－500／5×2＝300(万元)。
②计税基础＝300－300×2／5＝180(万元)。
③应纳税暂时性差异累计额＝300－180＝120(万元)。
④递延所得税负债期末余额＝120×25％＝30(万元)。
⑤递延所得税负债发生额＝30－15＝15(万元)。
⑥应交所得税＝(1 000＋500／5－300×2／5)×15％＝147(万元)。
⑦所得税费用＝147＋15＝162(万元)。
借：所得税费用 162
贷：应交税费——应交所得税 147
递延所得税负债 15
2019年年末：
①账面价值＝500－500／5×3＝200(万元)。
②计税基础＝180－180×2／5＝108(万元)。
③应纳税暂时性差异累计额＝200－108＝92(万元)。
④递延所得税负债期末余额＝92×25％＝23(万元)。
⑤递延所得税负债发生额＝23－30＝﹣7(万元)。
⑥应交所得税＝(1 000＋500／5－180×2／5)×25％＝257(万元)。
⑦所得税费用＝257－7＝250(万元)。
借：所得税费用 250
递延所得税负债 7
贷：应交税费——应交所得税 257
2020年年末：
①账面价值＝500－500／5×4＝100(万元)。
②计税基础＝108－108／2＝54(万元)。
③应纳税暂时性差异累计额＝100－54＝46(万元)。
④递延所得税负债期末余额＝46×25％＝11．5(万元)。
⑤递延所得税负债发生额＝11．5－23＝﹣11．5(万元)。
⑥应交所得税＝(1 000＋500／5－108／2)×25％＝261．5(万元)。
⑦所得税费用＝261．5－11．5＝250(万元)。
借：所得税费用 250
递延所得税负债 11．5
贷：应交税费——应交所得税 261．5
2021年年末：
①账面价值＝0。
②计税基础＝0。
③应纳税暂时性差异累计额＝0。
④递延所得税负债期末余额＝0。
⑤递延所得税负债发生额＝0－11．5＝﹣11．5(万元)。
⑥应交所得税＝[1 000＋500／5－108／2]×25％＝261．5(万元)。
⑦本期所得税费用＝261．5－11．5＝250(万元)。
借：所得税费用 250
递延所得税负债 11．5
贷：应交税费——应交所得税261．5
①账面价值＝500－500／5＝400(万元)。
②计税基础＝500－500×2／5＝300(万元)。
③应纳税暂时性差异累计额＝400－300＝100(万元)。
④递延所得税负债期末余额＝100×15％＝15(万元)。
⑤递延所得税负债发生额＝15－0＝15(万元)。
⑥应交所得税＝(1 000＋500／5－500×2／5)×15％＝135(万元)。
⑦所得税费用＝135＋15＝150(万元)。
借：所得税费用 150
贷：应交税费——应交所得税 135
递延所得税负债 15
2018年年末：
①账面价值＝500－500／5×2＝300(万元)。
②计税基础＝300－300×2／5＝180(万元)。
③应纳税暂时性差异累计额＝300－180＝120(万元)。
④递延所得税负债期末余额＝120×25％＝30(万元)。
⑤递延所得税负债发生额＝30－15＝15(万元)。
⑥应交所得税＝(1 000＋500／5－300×2／5)×15％＝147(万元)。
⑦所得税费用＝147＋15＝162(万元)。
借：所得税费用 162
贷：应交税费——应交所得税 147
递延所得税负债 15
2019年年末：
①账面价值＝500－500／5×3＝200(万元)。
②计税基础＝180－180×2／5＝108(万元)。
③应纳税暂时性差异累计额＝200－108＝92(万元)。
④递延所得税负债期末余额＝92×25％＝23(万元)。
⑤递延所得税负债发生额＝23－30＝﹣7(万元)。
⑥应交所得税＝(1 000＋500／5－180×2／5)×25％＝257(万元)。
⑦所得税费用＝257－7＝250(万元)。
借：所得税费用 250
递延所得税负债 7
贷：应交税费——应交所得税 257
2020年年末：
①账面价值＝500－500／5×4＝100(万元)。
②计税基础＝108－108／2＝54(万元)。
③应纳税暂时性差异累计额＝100－54＝46(万元)。
④递延所得税负债期末余额＝46×25％＝11．5(万元)。
⑤递延所得税负债发生额＝11．5－23＝﹣11．5(万元)。
⑥应交所得税＝(1 000＋500／5－108／2)×25％＝261．5(万元)。
⑦所得税费用＝261．5－11．5＝250(万元)。
借：所得税费用 250
递延所得税负债 11．5
贷：应交税费——应交所得税 261．5
2021年年末：
①账面价值＝0。
②计税基础＝0。
③应纳税暂时性差异累计额＝0。
④递延所得税负债期末余额＝0。
⑤递延所得税负债发生额＝0－11．5＝﹣11．5(万元)。
⑥应交所得税＝[1 000＋500／5－108／2]×25％＝261．5(万元)。
⑦本期所得税费用＝261．5－11．5＝250(万元)。
借：所得税费用 250
递延所得税负债 11．5
贷：应交税费——应交所得税261．5
【答案解析】