选择题注册会计师应当及时向治理层和适当层级的管理层通报值得关注的内部控制缺陷，其中，在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明的事项不包括的是______。

A、注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见
B、审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞)
C、报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷
D、对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释

【正确答案】 D

【答案解析】

选项D，属于值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件应当包括的内容。