综合题 X公司是U会计师事务所的常年审计客户，其主要业务为食品的加工和销售(批发)，主要产品包括A产品、B产品和其他产品，主要原材料包括面粉、大米、调味剂和食品添加剂等。A注册会计师担任X公司20×3年度财务报表审计业务的项目合伙人。
    资料一：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
    (1)为保证食品质量，推出绿色、健康食品，X公司于20×3年3月15日向社会公开承诺A产品不再使用食品添加剂。据了解，A产品的专用食品添加剂尚有一年的库存。
    (2)20×3年3月，利用食品价格普遍上涨的机会，X公司投入100万元更新冷藏运输车，以提高向客户提供免费送货上门服务的比例，显著拉动了销售额的上升。
    (3)为应对主要原材料市价的持续上涨，X公司自20×3年起充分利用已有的商业信誉提高了面粉、麦芽糊精等原材料的最低库存线，始终保持不低于一年的原材料储备量。
    (4)主要生产设备D160系20×1年底投入使用，预计尚可使用8年。20×2年，设备生产厂家推出了新产品D170后导致D160设备市价大幅下跌，X公司首次对固定资产计提了180万元的减值准备。20×3年，由于D170设备发现重大设计缺陷，D160的市价又出现大幅回升。
    (5)20×3年初，B产品的主要原材料被检测出塑化剂等对人体有害的成分，令消费者对B产品的安全性产生了严重疑虑。尽管X公司一再对外发布公告声称塑化剂含量没有超出安全标准，但到年末为止，未能扭转B产品销售量急剧下降的趋势。
    资料二：

金额单位：万元
年份												20×3年(未审数)																			20×2年(已审数)
产品												A产品						B产品						其他产品							A产品						B产品						其他产品
营业收入												3000						3100						1200							2000						3000						1000
营业成本												2100						2490						960							1500						2400						800
存货												A产品						B产品						其他存货							A产品						B产品						其他存货
账面余额												150						400						1000							150						250						400
减：存货跌价准备												15						100						8							15						25						4
账面价值												135						300						992							135						225						396
固定资产
成本												2980																			2880
减：累计折旧												2017																			1728
减：减值准备												20																			180
账面价值												943																			792
应付账款												611																			600
销售费用												160																			100

资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制中涉及的人工控制。部分内容摘录如下：

序号

风险

控制

(1)

发出商品后可能没有开具销售 发票

开具销售发票前，由独立人员检查顾客订单、销售单及发运单，三单 不全者不能开票

(2)

应收账款明细账可能与客户不 一致

每月末，由不登记应收账款的出纳人员向客户寄送对账单，要求客户 将核对结果向指定人员回函

(3)

可能存在虚构销货退回的情况

顾客的退货单须经财务部门批准。财务负责人将退货单与发运单、销 售发票、收款单核对一致后才能批准退货并填写贷项通知单

资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售业务实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：

序号

控制

控制测试和实质性程序及其结果

(1)

计算机系统每日更新商品价目 表。发运部门输入发出商品信息 后，系统自动依据发运单的数量 与当日商品价目表生成连续编号 的销售发票

A注册会计师从某日发票主文档抽取了30张发票信息进行检查，发现 当日同一商品存在两个不同的价格。 信息技术部解释，由于管理层当日未按规定时间提交价格主文档，直 到下午才进行更新，导致当日前后使用了不同版本的价格主文档。 A注册会计师进行了相关测试，确认所导致的错报低于明显微小错报临 界值

(2)

财务部门只依据附有有效销售单 和发运单的销售发票记录销售。 这些销售单和发运单应能证明销 售交易的发生及其发生的日期

A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交 易，检查所依据的销售发票、发运单和销售单。经检查，有2张销售发 票的日期早于发运单的日期。 财务人员解释，这2张发运单经发票复核人员复核后发现未写明日期， 次日由发运部门确认后补写。 对上述情况，A注册会计师在向相关客户函证时明确要求其予以证实， 客户回函证实了财务人员的解释属实

(3)

系统在确认营业收入的同时，通 过另一套独立系统依据发运单的 数量和成本计算单的单位产品成 本自动结转营业成本

A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从营业收入明细账抽取26笔 业务进行核对。发现有3笔销售业务在确认营业收入后未能在当日结转 成本。 财务人员解释，由于当日发现成本核算原始数据有误，故暂停成本结 转系统的运行。三日后查清错误已经结转完毕。 A注册会计师检查了三日后结转成本的记录，未发现异常

    资料五：
    (1)X公司20×3年12月31日资产负债表的存货项目中包含了500万元的特种材料。X公司管理层按照账面成本对这些特种材料进行计量，没有考虑其年末可变现净值。
    A注册会计师对上述特种材料实施计价测试后发现，如果按成本与可变现净值孰低法进行计价，X公司20×3年度利润表中资产减值损失将增加50万元，20×3年12月31日资产负债表中存货项目将减少50万元。
    (2)20×4年2月20日，Z银行针对X公司提出的400万元债务违约诉讼尚在审理当中。X公司律师的回函表明诉讼结果具有不确定性，无法估计赔偿金额。
    要求：

问答题   针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、应付账款)的哪些认定相关。将答案直接填入表格内。

事项序号						是否可能表明存在重 大错报风险(是/否)													理由						财务报表项目名称											财务报表项目认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

问答题   针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。

控制序号						内部控制设计是否 存在缺陷(是/否)												理由
(1)
(2)
(3)

问答题   针对资料四第(1)至(3)项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制是否可能表明存在重大错报风险，如认为存在，简要说明理由，并说明与财务报表的哪些项目的哪些认定相关，将答案直接填入答题区的相应表格内。

事项序号						是否可能表明存在重 大错报风险(是/否)													理由						财务报表项目名称及认定
(1)
(2)
(3)

问答题   逐一针对资料五中所述情况，指出A注册会计师应当向X公司管理层提出何种建议。
    假定A注册会计师确定的X公司财务报表整体的重要性水平为50万元。X公司管理层接受了针对资料五中事项(2)的建议，但拒绝接受针对资料五中事项(1)的建议。除此以外，不存在其他审计差异。A注册会计师在起草审计报告时，从计算机文档中调出了一份标准审计报告文本，拟在对该文本进行适当修改后向会计师事务所提交。请代A注册会计师编写需要增加或修改的段落。