问答题 (五) [资料]甲公司系工业企业，为增值税的一般纳税人，适用增值税税率为17%，营业税税率为5%(不考虑与营业税相关的其他税费)，所得税税率为33%，按应付税款法对所得税进行核算。销售价格为不含税的价格。按10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金。年初未分配利润为80万元。2000年发生下列经济业务： 1．销售产品的货款800万元，其中赊销100万元，未收到款项，其余款项收到存入银行。该产品的实际成本500万元。 2．采用分期收款方式销售产品，售价为50万元，实际成本为30万元，本年应收货款 25万元，尚未收到。 3．出口产品一批，售价折合人民币为80万元，实际成本50万元。款项尚未收到。 4．转让无形资产的使用权，取得收入20000元，发生的转让费用为2000元。款项均通过银行收付。 5．计提本期长期债券投资(一次还本付息)利息30 000元，应摊销溢价5000元。 6．1999年12月购入一项管理设备，原价101万元，预计净残值1万元，预计使用年限 10年，按直线法计提折旧。2000年12月31日考虑到技术进步的因素，拟从2001年1月1日起将该项管理设备的折旧年限改为5年，仍然采用直线法计提折旧，预计净残值仍为 10000元。税法规定的折旧年限为10年，折旧方法为直线法。除该项管理设备外；其余固定资产本年计提折旧180万元，其中80万元计入管理费用。 7．本年发现上年未确认为收入的预收账款120万元，成本80万元。经确认为重大差错。 8．年初在上年财务报告报出前发生退回上年销售的产品，销售收入为40万元，销售成本为25万元。冲减应收账款，企业对耽项销售按5%计提坏账准备。商品已入库。 9．收到债务人抵偿债务的固定资产。该债权的账面余额为50万元，坏账准备的提取率为5%。假设没有发生其他相关税费。 10．以银行存款支付管理费用56万元，支付营业费用30万元，应交城建税28 000元，应交教育费附加12 000元。 11．计算本年应交所得税，并结转本年损益。 12．年末董事会决议，按税后利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，按 20%分配现金股利。要求： (1)根据上述经济业务编制会计分录。 (2)编制利润表和利润分配表。

【正确答案】

【答案解析】根据经济业务编制会计分录
1．增值税销项税额=8 000000元×17%=1 360 000元。
借：银行存款 8190 000
应收账款 1170 000
贷：主营业务收入 8 000 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 1 360 000
借：主营业务成本 5 000 000
贷：库存商品 5 000 000
2．增值税销项税额=250000元×17%=42 500元。
借：分期收款发出商品 300 000
贷：库存商品 300 000
借：应收账款 292 500
贷：主营业务收入 250 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 42 500
借：主营业务成本 150 000
贷：分期收款发出商品 150 000
3．借：应收账款 800 000
贷：主营业务收入 800 000
借：主营业务成本 500 000
贷：库存商品 500 000
4．转让无形资产应交营业税=20000元×5%=1 000元。
借：银行存款 20 000
贷：其他业务收入 20 000
借：其他业务支出 3 000
贷：银行存款 2 000
应交税金——应交营业税 1 000
5．借：长期债权投资——债券投资(应计利息) 30 000
贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 5 000
投资收益 25 000
6．借：管理费用 900 000
制造费用 1 000 000
贷：累计折旧 1900 000
7．增值税销项税额=1 200000元×17%=204 000元。
调整的所得税=(1 200 000-800 000)元×33%=132000元。
调整盈余公积=(400000=132 000)元×15%=40 200元
借：预收账款 1 404 000
贷：以前年度损益调整 1200 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 204 000
借：以前年度损益调整 800 000
贷：库存商品 800 000
借：以前年度损益调整 132 000
贷：应交税金——应交所得税 132 000
借：以前年度损益调整 268 000
贷：利润分配——未分配利润 268 000
借：利润分配——未分配利润 40 200
贷：盈余公积 40 200
8．销售退回应冲减的坏账准备=468000元×5%=23 400元。
调整的所得税=(400 000-250000-23400)元×33%=41 778元。
调整盈余公=(400000-250 000-23 400-41 778)元×15%=12723.3元。
借：以前年度损益调整 400 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 68 000
贷：应收账款 468 000
借：库存商品 250 000
贷：以前年度损益调整 250 000
借：坏账准备 23 400
贷：以前年度损益调整 23 400
借：应交税金——应交所得税 41 778
贷：以前年度损益调整 41 778
借：利润分配——未分配利润 84 822
贷：以前年度损益调整 84 822
借：盈余公积 12 723.3
贷：利润分配——未分配利润 12 723.3
9．借：固定资产 475 000
坏账准备 25 000
贷：应收账款 500 000
10．借：管理费用 560 000
营业费用 300 000
贷：银行存款 860 000
借：主营业务税金及附加 40 000
贷：应交税金——应交城建税 28 000
其他应交款 12 000
11．本期收益=8 000 000元+25 000元+800 000元+20 000元+25 000元=9 095 000元。
本期费用=50 130 000元+150 000元+500 000元+3 000元+900 000元+560 000元+ 300 000元+40 000元=7 453 000元。
本期税前会计利润=9 095 000元-7 453 000元=1 642 000元。
本期纳税所得=1642 000元。
本期应交所得税=1 642 000×33%=541 860元。
借：所得税 541 860
贷：应交税金——应交所得税 541 860
借：主营业务收入 9050 000
其他业务收入 20 000
投资收益 25 000
贷：本年利润 9095 000
借：本年利润 7 994 860
贷：主营业务成本 5 650 000
主营业务税金及附加 40 000
其他业务支出 3 000
管理费用 1 460 000
营业费用 300 000
所得税 541 860
12．本期税后利润=9095 000元-7994 860元=1 100140元。
应提法定盈余公积=1100140元×10%=110 014元。
应提法定公益金=1 100140元×5%=55 007元。
应分配现金股利=1 10014075×20%=220 028元。
借：利润分配——提取法定盈余公积 110 014
利润分配——提取法定公益金 55 007
利润分配——应付股利 220 028
贷：盈余公积——法定盈余公积 110 014
盈余公积——法定公益金 55 007
应付股利 220 028
根据上述资料编制利润表如下。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}利润表{{/B}}

项目	金额
一、主营业务收入　　减：主营业务成本　　主营业务税金及附加二、主营业务利润　　加：其他业务利润　　减：营业费用　　　　管理费用　　　　财务费用三、营业利润　　加：投资收益四、利润总额　　减：所得税五、净利润	9 050 000 5 650 000 40 000 3 360 000 17 000 300 000 1 460 000 0 1 617 000 25 000 1 642000 541 860 1 100 140

根据上述资料编制利润分配表如下。调整后的年初未分配利润=800 000元+268 000元-402 000元-84 822元+12 723.3元 =955 701.3元。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}利润分配表{{/B}} 　　　　　 2000年12月金额：元

项目	金额
一、净利润　　加：年初未分配利润二、可供分配利润　　减：提取法定盈余公积　　　　提取法定公益金三、可供股东分配利润　　减：应付股利四、未分配利润	1 100 140 955 701.3 2 055 841.3 110 014 55 007 1 890 820.3 220 028 1 6707 792.3