问答题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下： （1）3月20日，甲公司与其控股股东（P公司）及独立第三方S公司分别签订股权购买协议，从P公司购买其持有的乙公司60%股权，从S公司购入其持有的乙公司40%股权，两项股权交易分别谈判，分别确定有关交易条款。 甲公司自P公司取得乙公司60%股权作价7200万元，以定向发行本公司普通股为对价，双方约定甲公司普通股价格为4元/股，甲公司向P公司定向发行1800万股，甲公司自S公司取得乙公司40%股权作价5000万元，以银行存款支付。 7月1日，甲公司向P公司定向发行1800万股普通股，甲公司用于购买乙公司40%股权的款项通过银行划转给S公司，相关股权于当日办理了工商变更手续，甲公司对乙公司董事进行改选。当日，乙公司账面所有者权益为8000万元，包括：股本2000万元、资本公积3200万元、盈余公积1600万元、未分配利润1200万元，其中20×4年上半年实现净利润360万元。 （2）20×4年1月1日，甲公司应收乙公司货款为680万元，根据应收账款坏账准备计提政策，甲公司在其个别财务报表中就该应收款项计提了34万元坏账准备；乙公司账面存货中有360万元为自甲公司购入并拟对外出售，该批商品在甲公司的销售成本为220万元，乙公司未计提跌价准备。 （3）甲公司取得乙公司股权后，双方于20×4年发生的交易事项如下： 7月10日，甲公司将本公司生产中使用的一项专利技术作价500万元出让给乙公司，该专利技术在甲公司的成本为200万元，至出让日已摊销40万元，未计提减值准备，预计该专利技术未来仍可使用5年，无残值，采用直线法摊销，乙公司将取得的该专利技术作为管理用无形资产。 （4）至20×4年12月31日，甲公司应收乙公司680万元货款及500万元专利技术出让款均未收到，甲公司20×4年对该部分应收款项计提了59万元坏账准备；至20×4年12月31日止，该部分应收账款累计计提的坏账准备余额为93万元，乙公司20×4年1月1日账面持有的自甲公司购入存货已全部实现对外销售。 （5）乙公司20×4年下半年实现净利润800万元，实现其他综合收益120万元，乙公司20×4年12月31日账面所有者权益为：股本2000万元，资本公积3200万元，其他综合收益120万元，盈余公积1680万元，未分配利润1920万元。 其他有关资料： 甲、乙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，未向股东分配利润，不考虑相关税费及其他因素。 要求：（1）判断甲公司合并乙公司交易的性质，并说明理由。（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制与确认该项股权投资相关的会计分录。（3）编制甲公司20×4年合并财务报表中与乙公司相关的合并调整分录或抵销分录。
【正确答案】无
【答案解析】

（1）、甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。 理由：甲公司与乙公司合并前后均受P公司最终控制，且非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。（2）、同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额为基础确认初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本=8000×60%=4800（万元），追加投资后，长期股权投资的账面价值=4800+5000=9800（万元）。

借：长期股权投资　　9800 　

      贷：股本　　1800 　　　

             银行存款　 5000 　　　

             资本公积—股本溢价　3000

（3）①合并日合并财务报表的会计处理： 

借：资本公积　1800 　

       贷：长期股权投资　 1800（5000-8000×40%）  

借：股本　2000 　　

       资本公积　3200 　　

       盈余公积　1600 　　

       未分配利润　1200 　

       贷：长期股权投资　　8000 

借：资本公积　　1680 

       贷：盈余公积　　960（1600×60%） 　　　

             未分配利润　　　 720（1200×60%） 

 内部交易的抵销处理： 

借：应付账款　　 680 　

       贷：应收账款　 680 

借：应收账款—坏账准备　34 　

      贷：未分配利润—年初　　34

借：未分配利润—年初　140 　

       贷：营业成本　　140（360-220） 

 ②资产负债表日合并财务报表的会计处理： 

借：资本公积　1800 　

      贷：长期股权投资　　1800 

按照权益法调整长期股权投资账面价值:

借：长期股权投资　 920 

       贷：投资收益　 800 　　　

             其他综合收益　 120 

借：股本　　2000 　　

      资本公积　　3200 　　

      其他综合收益　　　 120 　　

      盈余公积　　　　1680（1600+800×10%） 　　

      未分配利润—年末　　　　 1920（1200+720） 　

      贷：长期股权投资　　8920（9800-1800+920）  

借：投资收益　　　　800 　　

       未分配利润—年初　　　　1200 　

       贷：提取盈余公积　　　80 　　　

              未分配利润—年末　　1920 

借：资本公积　1680 　

       贷：盈余公积　　960（1600×60%） 　　　

             未分配利润　　 720（1200×60%） 

             内部交易的抵销处理： 

借：应付账款　 680 　

      贷：应收账款　 680 

借：应收账款—坏账准备　34 　

       贷：未分配利润—年初　34 

借：未分配利润—年初　 140 　

      贷：营业成本　 140 

借：资产处置收益　　340［500-（200-40）］ 　

      贷：无形资产—原价　 340 

借：无形资产—累计摊销　　34（340/5×6/12） 　

       贷：管理费用　　34 

借：应付账款　　　500 　

       贷：应收账款　　 500 

借：应收账款—坏账准备　　　59 　

       贷：资产减值损失　　　59