问答题 目的：比较同一控制下与非同一控制下购并日合并财务的编制差异。资料：2007年6月30日，P公司与S公司资料如表5-3所示。
表5-3　　　P公司和S公司相关资料 　　　单位：万元
项 目 P公司 S公司 S公司 差额
账面价值 账面价值 公允价值  
银行存款 1000000 60000 60000 0
应收账款 200000 140000 130000 -10000
存货 300000 180000 230000 50000
固定资产 1000000 550000 850000 300000
无形资产 600000 50000 150000 100000
资产合计 3100000 980000 1420000 440000
应付账款 100000 60000 60000  
应付票据 100000 170000 160000 -10000
长期借款 900000      
负债合计 1100000 230000 220000  
股本 500000 100000    
资本公积 1000000 400000    
盈余公积 300000 100000    
未分配利润 200000 150000    
所有者权益合计 2000000 750000 1200000  

   P公司为合并支付了银行存款40万元，并发行面值为1元、市价为15元的普通股5万股作为对价取得S公司80/%的股权。S公司在上半年实现净利润20万元。
   要求：
   分别讨论P公司与S公司属于非同一控制下与同一控制下的控股合并情形：
   (1)请编写有关合并的分录，说明不同情形下合并对企业的财务影响。
   (2)请编写合并日合并报表的抵销或调整分录。
【正确答案】
 
方案1：非同一控制合并下
方案2：同一控制合并下
会计分录
借：长期股权投资——S公司 1050000
　贷：银行存款 400000
　　　股本 50000
　　　资本公积 600000
借：长期股权投资 300000
　　资本公积 150000
　贷：银行存款 400000
　　　股本 50000
长期股权
投资
按照付出资产与发行权益的公允价值计
量，确认1050000元
按照被投资单位净资产的账面价值的
份额计量，确认600000兀
合并成本
1050000元
450000元
合并价差
合并报表中计入商誉
计入资本公积150000元
合并利润
上半年净利润200000元不记入合并报表
上半年净利润200000元记入合并报表
合并报表
的抵销与
调整分录
调整为公允价值：
借：存货 50000
　　固定资产 300000
　　无形资产 100000
　　应付票据 10000
　贷：资本公积 450000
　　　应收账款 10000
抵销分录：
借：股本 100000
　　资本公积 850000
　　盈余公积 100000
　　未分配利润 150000
　　商誉 90000
　贷：长期股权投资 1050000
　　　少数股东权益 240000
抵销分录：
借：股本 100000
　　资本会积 400000
　　盈余公积 100000
　　未分配利润 150000
　贷：长期股权投资 600000
　　 少数股东权益 150000
调整留存收益时：
借：资本公积 200000
　贷：盈余公积 80000
　 　 未分配利润 120000
【答案解析】