单选题甲公司是上市公司，拥有一家子公司——乙公司。2006～2008年发生的相关交易如下：
(1)2006年，甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件销售成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。2006年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为140万元。2007年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为90万元。2008年乙公司对外售出10件，年末存货可变现净值为45万元。
(2)甲公司2008年12月31 应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。
假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。
根据上述资料，回答以下问题。

单选题 2006年关于内部存货交易的抵消处理中，对存货项目的影响额为( )万元。

A、 -80
B、 80
C、 0
D、 -20

【正确答案】 C

【答案解析】[解析] 2006年的抵消分录为：
借：营业成本 80
(母公司销售存货时结转的存货跌价准备)
贷：存货——存货跌价准备 80
借：营业收入 300
贷：营业成本 300
借：营业成本 80
贷：存货 80
2006年末集团角度存货成本160万元，可变现净值140万元，存货跌价准备应有余额 20万元，已有余额80万元，应转回存货跌价准备60万元。
2006年末子公司角度存货成本240万元，可变现净值140万元，计提存货跌价准备100万元。
借：存货——存货跌价准备 160
贷：资产减值损失 160
2006年末集团角度存货账面价值140万元，计税基础240万元，应确认的递延所得税资产=(240-140)×25%=25(万元)。
2006年末子公司存货账面价值140万元，计税基础240万元，已确认的递延所得税资产=(240-140)×25%=25(万元)。
所以所得税无需作抵消分录。
对存货项目的影响=-80-80+160=0。

单选题 2007年关于内部存货交易的抵消处理中，对递延所得税项目的影响额为( )万元。

A、 -15
B、 -2.5
C、 -17.5
D、 2.5

【正确答案】 D

【答案解析】[解析] 2007年的抵消分录：
抵消年初数的影响：
借：未分配利润——年初 80
(母公司2006年销售存货时结转的存货跌价准备)
贷：存货——存货跌价准备 80
借：未分配利润——年初 80
贷：营业成本 80
借：存货——存货跌价准备 160
贷：未分配利润——年初 160
抵消本期数的影响：
借：营业成本 40
贷：存货 40
借：营业成本 40
贷：存货——存货跌价准备 40
2007年末集团角度存货成本80万元，可变现净值为90万元，存货跌价准备的余额应为0，已有余额10(20-10)万元，故应转回存货跌价准备10万元。
2007年末子公司存货成本120万元，可变现净值90万元，存货跌价准备的余额为30万元，已有余额50(100-50)万元，故转回存货跌价准备20万元。
借：资产减值损失 20
贷：存货——存货跌价准备 20
2007年初集团角度递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120-80)×25% =10(万元)，本期递延所得税资产发生额-15万元。
2007年初子公司递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120-90)×25%； 7.5(万元)，本期递延所得税资产发生额-17.5万元。
借：递延所得税资产 (17.5-15)1.5
贷：所得税费用 2.5

单选题 2008年关于内部存货交易的抵消处理中，对资产项目的影响额为( )万元。

A、 -7.5
B、 7.5
C、 0
D、 2.5

【正确答案】 C

【答案解析】[解析] 2008年的抵消分录：
抵消年初数的影响：
借：未分配利润——年初 40
(母公司2006年销售存货时结转的存货跌价准备)
贷：存货——存货跌价准备 40
借：末分配利润——年初 40
贷：营业成本 40
借：存货——存货跌价准备 70
贷：未分配利润——年初 70
借：递延所得税资产 (10-7.5)2.5
贷：未分配利润——年初 2.5
抵消本期数的影响：
借：营业成本 30
贷：存货 30
借：营业成本 (30×10/40)7.5
贷：存货——存货跌价准备 7.5
2008年年末集团角度存货成本60万元，可变现净值为45万元，应计提存货跌价准备 15万元。
2008年子公司存货成本90万元，可变现净值为45万元，存货跌价准备的余额应为45万元，已有余额22.5(30-7.5)万元，故应计提存货跌价准备22.5万元。
借：存货——存货跌价准备 7.5
贷：资产减值损失 7.5
2008年年初集团角度递延所得税资产期初余额10万元，期末余额=(90-45)×25% =11.25(万元)，本期递延所得税资产发生额为1.25万元。
2008年年初子公司递延所得税资产期初余额7.5万元，期末余额=(90-45)×25% =11.25(万元)，本期递延所得税资产发生额3.75万元。
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
对资产项目的影响额=-40+70+2.5-30-7.5+7.5-2.5=0(万元)

单选题 2008年关于内部债权债务的抵消，对当期损益的影响为( )万元。

A、 -5
B、 5
C、 6.25
D、 3.75

【正确答案】 D

【答案解析】[解析] 期初数的抵消：
借：应收账款——坏账准备 25
贷：未分配利润——年初 25
借：未分配利润——年初 6.25
贷：递延所得税资产 6.25
本期期末的抵消：
借：应付账款 600
贷：应收账款 600
借：应收账款——坏账准备 5
贷：资产减值损失 5
借：所得税费用 1.25
贷：递延所得税资产 1.25
对当期损益的影响=5-1.25=3.75(万元)