计算题
无忧公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。材料按计划成本计价核算。A材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年8月份有关资料如下：
（1）“原材料”账户月初余额40 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额504.16元，“材料采购”账户月初借方余额10 600元，核算的是已经付款的A材料1 000公斤的实际成本（上述账户核算的均为A材料）。
（2）8月5日，企业上月已付款的A材料1 000公斤如数收到，已验收入库。
（3）8月15日，从甲公司购入A材料6 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为
59 000元，增值税额10 030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
（4）8月20日，从甲公司购入的A材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内损耗。按实收数量验收入库。
（5）8月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出A材料7 000公斤，全部用于产品生产。
要求：
根据上述资料（1）～（5）编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
【正确答案】（1）8月5日收到材料时：
借：原材料 10 000
材料成本差异 600
贷：材料采购 10 600
（2）8月15日购入材料时：
借：材料采购 59 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 030
贷：银行存款 69 030
（3）8月20日收到8月15日购入的材料时：
借：原材料 59 600
贷：材料采购 59 000
材料成本差异 600
（解析：原材料是按照入库材料的计划成本入账，是根据入库材料的实际数量乘以材料的单位计划成本计算得到的，即59 600=（6 000-40）×10；与材料采购的差额计入到材料成本差异中。）
（4）8月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：
材料成本差异率＝（－504.16＋600－600）÷（40 000＋10 000＋59 600）＝－0.46％
发出材料应负担的材料成本差异＝70 000×（－0.46％）＝－322（元）
借：生产成本 70 000
贷：原材料 70 000
借：材料成本差异 322
贷：生产成本 322
（5）月末结存材料的实际成本＝（40 000＋10 000＋59 600－70 000）－（504.16－322）＝39 417.84（元）。
【答案解析】【解析：这个公式表示的是月末结存材料的实际成本=月末结存材料的计划成本+月末材料应该承担的材料成本差异额，因为是节约差，所以计算的时候应该用负数表示。月末结存材料的计划成本总额=40 000＋10 000＋59 600－70 000=39 600（元）；
同理结存的材料成本差异额=－504.16＋600－600+322=－182.16（元），所以最后月末结存材料的实际成本应该为39 600-182.16=39 417.84（元）。】