问答题 ABC会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司，后简称甲公司)委托，连续审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2010年度、2011年度经营均是亏损状态，2012年度实现扭亏为盈，实现盈利15万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后，初步了解到甲公司财务报表存在多记2012年营业收入的风险。A注册会计师要求审计项目组将利润表的营业收入项目作为重大错报风险领域，拟定了重点测试计划。
要求：根据甲公司的以上情形，请分析并回答：

问答题 A注册会计师了解甲公司相关内部控制后，决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应当对此建立哪些控制活动?

【正确答案】

【答案解析】为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应设立如下控制程序：
①在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；
②应依据已授权批准的商品价目表开具销售发票；
③独立检查销售发票的计价和计算的正确性；
④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

问答题 A注册会计师拟定的重点测试计划中，甲公司高估营业收入主要有哪些类型?针对每一种类型，请写出简要审计程序。

【正确答案】

【答案解析】

高估收入主要的三类情形	相应的程序
未曾发货却已将销售交易登记入账	注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易


销售交易重复入账	注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号的情况
向虚构的客户发货并作为销售登记入账	注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续

问答题如果A注册会计师拟重点实施营业收入截止测试，请回答截止测试的两条审计路线中的起点分别是什么?每条审计路线的截止测试程序分别是什么?每条审计路线主要测试的目的分别是什么?

【正确答案】

【答案解析】

截止测试路线	测试起点	实施的截止测试程序	实施的主要目的
1	账簿记录	从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收	主要是为了防止多计收入



2	发运凭证	从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间	主要是为了防止少计收入