综合题 A公司有关股权投资的资料如下：
资料一：2×16年1月1日，A公司以银行存款3 000万元和一项其他债权投资作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的其他债权投资的账面价值为9 000万元(其中成本为8 000万元、公允价值变动为1 000万元)，公允价值为12 000万元。2×16年1月1日，A公司对B公司董事会进行改组。B公司改组后的董事会由9名董事组成，其中A公司派出5名。B公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。当日B公司可辨认净资产的账面价值为19 600万元(股本9 000万元、资本公积9000万元、其他综合收益1 000万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元)，公允价值为20 000万元(包含一项管理用固定资产评估增值400万元，预计剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，净残值为零)。
资料二：B公司2×16年实现净利润2 000万元，可重分类进损益的其他综合收益增加200万元，分配现金股利500万元，因其他变动增加所有者权益100万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。
资料三：假定(一)：2×17年1月1日，A公司出售B公司40％的股权，出售价款12 000万元。在出售40％的股权后，A公司对B公司的持股比例为20％，A公司在B公司董事会的成员由原先5名变更为2名，对B公司具有重大影响。剩余20％股权的公允价值为6 000万元。
假定(二)：2×17年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资60％中的90％出售给某企业(即出售54％的股权)，出售取得价款16 200万元。在出售部分股权后，A公司对B公司的持股比例为6％，在B公司董事会中没有派出董事，不能再对B公司的生产经营决策实施控制，也不能对其施加重大影响或共同控制，A公司对B公司长期股权投资由成本法改为其他权益工具投资核算。剩余6％股权在当日的公允价值为1 800万元。
假定(三)：2×17年1月2日，A公司将其持有的对B公司6％的股权对外出售，取得价款1 800万元，出售后剩余持股比例为54％。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
假定(四)：2×17年1月2日，A公司从其他股东处购入B公司6％的股权，支付价款1 800万元，至此A公司持有B公司66％的股权。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
其他资料：A公司、B公司均按照净利润的10％提取盈余公积。不考虑所得税因素。
要求：

问答题 18.根据资料一，判断B公司是否纳入A公司合并范围，并说明理由。编制2×16年1月1日A公司投资于B公司的会计分录，并计算合并商誉。

【正确答案】B公司纳入A公司合并范围。
理由：A公司持有B公司60％表决权股份，能够主导B公司的经营、财务等相关活动，表明A公司对B公司拥有权力。且A公司可通过参与B公司的经营、财务等相关活动而享有并影响其可变回报(如A公司可以决定B公司股利分配决策并取得B公司分配的股利等)，因此A公司对B公司的财务决策和经营决策等均具有实质性权利，即A公司有能力运用对B公司的权力影响其回报金额。综上所述，A公司对B公司的权力符合《企业会计准则》中的控制定义，因此A公司编制合并财务报表时，应当将B公司纳入合并范围。
会计分录为：
借：长期股权投资 (12 000＋3 000)15 000
其他综合收益 1 000
贷：其他债权投资——成本 8 000
——公允价值变动 1 000
投资收益 (12 000－8 000)4 000
银行存款 3 000
合并商誉＝15 000－20 000×60％＝3 000(万元)。

【答案解析】

问答题 19.根据资料一和资料二，编制2×16年12月31日A公司有关合并财务报表的相关调整、抵销分录。

【正确答案】借：固定资产 400
贷：资本公积 400
借：管理费用 (400／10)40
贷：固定资产 40
借：长期股权投资 1 356
贷：投资收益 [(2 000－40)×60％]1 176
资本公积 (100×60％)60
其他综合收益 (200×60％)120
借：投资收益 (500×60％)300
贷：长期股权投资 300
借：股本 9 000
资本公积 (9 000＋400＋100)9 500
其他综合收益 (1 000＋200)1 200
盈余公积 (60＋2 000×10％)260
未分配利润 (540＋2 000－40－500－2 000×10％)1 800
商誉 3 000
贷：长期股权投资 (15 000＋1 356－300)16 056
少数股东权益 [(9 000＋9 500＋1 200＋260＋1 800)×40％]8 704
借：投资收益 1 176
少数股东损益 [(2 000－40)×40％]784
未分配利润——年初 540
贷：提取盈余公积 200
对所有者(或股东)的分配 500
未分配利润——年末 1 800

【答案解析】

问答题 20.根据资料三的假定(一)，①判断2×17年1月1日处置B公司40％的股权后，剩余长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由；②计算2×17年1月1日处置对B公司投资时个别报表应确认的投资收益，编制相关会计分录，并计算个别报表长期股权投资的账面价值；③计算2×17年1月1日出售对B公司投资时其合并报表应确认的处置损益，并编制对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量的调整分录。

【正确答案】①剩余长期股权投资应当采用权益法核算。理由：A公司向B公司派出2名董事，对B公司具有重大影响。
②个别报表确认的投资收益＝12 000－15000×40％／60％＝2 000(万元)。
借：银行存款 12 000
贷：长期股权投资 10 000
投资收益 2 000
由于剩余投资成本(15 000－10 000)﹥20000×20％，不需要调整长期股权投资账面价值。
追溯调整原账面价值，其中：“损益调整”明细科目＝(2 000－400／10－500)×20％＝292(万元)。
“其他综合收益”明细科目＝200×20％＝40(万元)。
“其他权益变动”明细科目＝100×20％＝20(万元)。
借：长期股权投资——损益调整 292
——其他综合收益 40
——其他权益变动 20
贷：盈余公积 (292×10％)29．2
利润分配——未分配利润 (292×90％)262．8
其他综合收益 40
资本公积——其他资本公积 20
个别报表中长期股权投资的账面价值＝15000－10 000＋292＋20＋40＝5 352(万元)。
③原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值＝20 000＋(2 000－400／10)－500＋100＋200＝21 760(万元)。
A公司应在其合并财务报表中确认的处置损益＝(处置股权取得的对价12 000＋剩余股权公允价值6 000)－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额21 760×60％－商誉3 000＋资本公积和其他综合收益300×60％＝2 124(万元)。
对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量，调整分录为：
借：长期股权投资 6 000
贷：长期股权投资 5 352
投资收益 648

【答案解析】

问答题 21.根据资料三的假定(二)，①编制2×17年1月2日A公司处置B公司股权个别财务报表相关的会计分录，并计算调整后的其他权益工具投资的账面价值；②计算2×17年1月2日合并财务报表中B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产，并计算丧失控制权日A公司应在合并财务报表中确认的处置损益。

【正确答案】①处置部分股权的处理：
借：银行存款 16 200
贷：长期股权投资 (15 000×90％或15 000×54％／60％)13 500
投资收益 2 700
借：其他权益工具投资 1 800
贷：长期股权投资 (15 000－13 500)1 500
投资收益 300
调整后的其他权益工具投资账面价值＝1 800(万元)。
②自购买日开始持续计算的可辨认净资产＝21 760(万元)
合并报表当期的处置损益＝[(处置股权取得的对价16 200＋剩余股权公允价值1 800)－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额21 760×60％]－商誉3 000＋资本公积和其他综合收益300×60％＝2 124(万元)。

【答案解析】

问答题 22.根据资料三的假定(三)，计算A公司因出售6％的股权导致合并资产负债表增加的资本公积。

【正确答案】A公司因出售6％的股权导致合并资产负债表增加的资本公积＝1 800－21 760×6％＝494．4(万元)。

【答案解析】

问答题 23.根据资料三的假定(四)，计算A公司因购买6％的股权导致合并资产负债表减少的资本公积。
(答案中的金额单位以万元表示)

【正确答案】A公司因购买6％的股权导致合并资产负债表减少的资本公积＝1 800－21 760×6％＝494．4(万元)。

【答案解析】(1)注意：根据题目条件，计算商誉时不必考虑所得税影响。
(2)借：长期股权投资 1 356
贷：投资收益 1 176
资本公积 60
其他综合收益 120
此分录分别为调整后的净利润增加长期股权投资1 176万元[(2 000－400／10)×60％]、其他综合收益增加长期股权投资120万元(200×60％)以及因所有者权益其他变动增加长期股权投资60万元(100×60％)。
另外，长期股权投资抵销分录中借方未分配利润1 800万元＝根据题目给出的购买日未分配利润金额540＋本期调整后的净利润(2 000－40)－分配现金股利500－提取盈余公积200(盈余公积是个别报表计提，与合并报表调整后净利润无关，是以个别报表中未调整之前的净利润2 000×10％计提得到)。
(3)③原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的金额＝20 000＋(2 000－400／10)－500＋100＋200＝21 760(万元)。
这里计算的是合并报表中子公司持续计算的可辨认净资产的公允价值，是原购买日子公司可辨认净资产的公允价值20 000+合并报表中子公司实现的调整后的净利润(2 000－400／10)－分配的股利500＋其他综合收益变动200＋所有者权益其他变动增加100。
(4)最后两小问，处置子公司不丧失控制权与购买少数股东权益，均调整合并报表中资本公积项目金额。