计算题 (1)寰宇公司2019年1月1日按面值发行可转换公司债券5000万元，每份面值100元，债券票面利率为6%，债券期限为3年，利息按年在年末支付。按照约定，每份债券可在债券发行1年后的任何时间转换为寰宇公司40股普通股(不含利息)。寰宇公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。
    寰宇公司发行债券筹集资金的用途是为了建造SUV汽车配件生产线。该生产线已经于2018年8月1日开工建设，2019年1月1日发行债券筹集资金后，当日支付了工程款2000万元；8月1日支付工程款3000万元，工程于2019年年末完工。
    2020年因为股市低迷，债券持有人没有将债券转为股份。2021年10月1日，因股票市场价格上升，出现牛市迹象，债券持有人将全部债券转为股份。除上述资料外，假定不考虑其他因素。
    已知3年期，年利率为9%的复利现值系数为0.7721835，年利率为9%的年金复利现值系数为2.5312917。
    (2)2019年1月1日甲公司购入寰宇公司发行的可转换公司债券500万元，共5万份，作为交易性金融资产。2019年12月31日该债券公允价值为503万元，2020年12月31日该债券公允价值为505万元。
    由于股票市场价格上涨，甲公司在2021年10月1日将全部债券转成了股份，转换成股份时，寰宇公司每股市价为2.6元。转为股份后，甲公司仍将其分类为交易性金融资产。
    2021年年末，寰宇公司股票为每股市价3元；2022年3月10日，该股票每股市价3.5元，甲公司将全部股票出售。假设不考虑交易性的相关费用，并假设实际利率和票面利率差别不大，按票面利率计算利息收入。
    要求：
问答题     对寰宇公司发行债券和转成股份进行会计处理。
 
【正确答案】①2019年1月1日寰宇公司在发行可转换公司债券时，应将负债成分和权益成分进行分拆： 负债成分=本金现值+利息现值=5000×0.7721835+5000×6%×2.5312917=3860.92+759.39=4620.31(万元) 权益成分=发行价款总额-负债成分=5000-4620.31=379.69(万元)。发行债券的账务处理是： 借：银行存款 5000 应付债券——利息调整 379.69 贷：应付债券——面值 5000 其他权益工具 379.69 ②2019年年末利息处理： 应付利息=债券面值×票面利率×期限=5000×6%×1=300(万元) 利息费用=应付债券年初摊余成本×实际利率×期限=4620.31×9%×1=415.83(万元) 利息资本化起点为2019年1月1日，终点为2019年年末。计提利息和支付利息账务处理如下： 借：在建工程 415.83 贷：应付利息 300 应付债券——利息调整 (415.83-300)115.83 借：应付利息 300 贷：银行存款 300 ③2020年年末利息处理： 应付利息=债券面值×票面利率×期限=5000×6%×1=300(万元) 利息费用=应付债券年初摊余成本×实际利率×期限=(4620.31+115.83)×9%×1=4736.14×9%×1=426.25(万元) 2020年利息应该全部费用化，计提利息和支付利息账务处理如下： 借：财务费用 426.25 贷：应付利息 300 应付债券——利息调整 (426.25-300)126.25 借：应付利息 300 贷：银行存款 300 ④2021年10月1日转换为股份： a．转换的股份数=面值5000÷换股率(100+40)2.5=2000(万股) b．计算应付利息和利息费用： 2021年1月至9月应付利息=债券面值×票面利率×期限=5000×(6%÷12)×9=225(万元) 利息费用=应付债券年初摊余成本×实际利率×期限=(4736.14+126.25)×(9%÷12)×9=4862.39×(9%÷12)×9=328.21(万元) C．账务处理： 借：财务费用 328.21 贷：应付利息 225 应付债券——利息调整 (328.21-225)103.21 2021年10月1日转股： 借：应付债券——面值 5000 应付利息 225 其他权益工具 379.69 贷：应付债券——利息调整 (379.69-115.83-126.25-103.21)34.4 股本 (2000×1)2000 资本公积——股本溢价 3570.29 注：转股前应付债券(利息调整)余额=379.69-115.83-126.25-103.21=34.4(万元)。
【答案解析】
问答题     对甲公司购入债券和转成股份及以后进行会计处理(甲公司对实现的净利润提取10%盈余公积)。
 
【正确答案】①2019年1月1日甲公司购入债券时： 借：交易性金融资产——成本 500 贷：银行存款 500 ②2019年年末，计提利息、反映公允价值变动： 应收利息=债券面值×票面利率×期限=500×6%×1=30(万元) 利息收入=应收利息=债权投资摊余成本500×实际利率6%×1=30(万元) 借：应收利息 30 贷：财务费用 30 借：银行存款 30 贷：应收利息 30 借：交易性金融资产——公允价值变动 (503-500)3 贷：公允价值变动损益 3 ③2020年年末，计提利息、反映公允价值变动： 应收利息=债券面值×票面利率×期限=500×6%×1=30(万元) 借：应收利息 30 贷：财务费用 30 借：银行存款 30 贷：应收利息 30 借：交易性金融资产——公允价值变动 (505-503)2 贷：公允价值变动损益 2 ④2021年10月1日转换成股份时： 转换的股份数=面值500÷换股率2.5=200(万股) 借：交易性金融资产——成本 (公允价值，200×2.6)520 贷：交易性金融资产 505 公允价值变动损益 15 ⑤)2021年年末，按公允价值计量： 借：交易性金融资产——公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 (200×3-520)80 ⑥2022年3月10日出售股票： 借：银行存款 (200×3.5)700 贷：交易性金融资产——成本 520 ——公允价值变动 80 投资收益 100
【答案解析】
问答题   甲事业单位已实行国库集中支付制度，执行政府会计制度，2019年发生部分业务和事项如下：
    (1)12月1日，甲单位采用财政直接支付方式购入不需要安装的业务用设备，收到的“财政直接支付入账通知书”注明的金额为460.8万元。
    甲单位购入设备后，采用的会计政策是：该设备预计使用年限为6年，预计净残值为零；采用年限平均法计提折旧；当月购入的固定资产，当月计提折旧。
    (2)12月1日，甲单位为发展事业从工商银行借入资金1000万元，借款期限为10个月，年利率6%，利息在次月初支付。
    (3)甲单位采用财政专户返还方式管理部分事业收入。12月2日，甲单位收到应上缴财政专户的事业收入280万元收存银行，并于5日实际上缴。16日，甲单位收到从财政返还的事业收入280万元。
    (4)12月16日，甲单位以银行存款购入当日发行的10年期国债880万元，年利率4.8%，利息按年支付，到期归还本金。
    (5)12月31日，甲单位收到主管部门无偿调入的库存物品，该库存物品在原单位的账面价值为16万元，甲单位用银行存款支付运输费用0.12万元，物品已经验收入库。
    要求：假设不考虑相关税费，根据上述业务，编制甲单位上述业务有关会计分录。(单位金额用万元表示)
 
【正确答案】(1)12月1日购入设备时： 借：固定资产 460.8 贷：财政拨款收入 460.8 同时， 借：事业支出 460.8 贷：财政拨款预算收入 460.8 12月份计提折旧额=(460.8-0)÷6+12=6.4(万元) 借：业务活动费用 6.4 贷：固定资产累计折旧 6.4 (2)12月1日借入资金： 借：银行存款 1000 贷：短期借款 1000 同时， 借：资金结存——货币资金 1000 贷：债务预算收入 1000 12月31日计提利息： 借：其他费用 5 贷：应付利息 (1000×0.5%)5 (3)12月2日，甲单位取得应上缴财政专户的事业收入： 借：银行存款 280 贷：应缴财政款 280 12月5日上缴时： 借：应缴财政款 280 贷：银行存款 280 12月16日收到财政专户返还款： 借：银行存款 280 贷：事业收入 280 同时， 借：资金结存——货币资金 280 贷：事业预算收入 280 (4)12月16日购入国债 借：长期债券投资 880 贷：银行存款 880 同时， 借：投资支出 880 贷：资金结存——货币资金 880 12月31日，计算利息收入(半个月利息)： 借：应收利息 1.76 贷：投资收益 (880×4.8%÷12÷2)1.76 (5)12月31日，收到无偿调入物资： 借：库存物品 16.12 贷：无偿调拨净资产 16 银行存款 0.12 同时， 借：其他支出 0.12 贷：资金结存——货币资金 0.12
【答案解析】