问答题甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2016年度有关资料如下：
(1)甲公司2016年1月1日发行股票10000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用500万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为900000万元，其中股本为300000万元，资本公积为490000万元，其他综合收益10000万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为90000万元。
(2)A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日股东权益公允价值总额为36000万元。
(3)甲公司2016年实现净利润为80000万元，向股东分配现金股利20000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益600万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。
(4)A公司2016年全年实现净利润10500万元，向股东分配现金股利4500万元，计提盈余公积2000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。截至2016年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日评估增值的固定资产系管理部门使用的办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，剩余使用年限为20年，预计净残值为0。
(5)假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易及其他因素。
要求：

问答题编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。

【正确答案】

【答案解析】借：长期股权投资—A公司 29500(2.95×10000)
贷：股本 10000
资本公积—股本溢价 19500
借：资本公积—股本溢价 500
贷：银行存款 500

问答题编制购买日在合并财务报表调整A公司资产、负债的分录。

【正确答案】

【答案解析】借：存货 1100(21100-20000)
固定资产 3000(21000-18000)
贷：应收账款 100(3920-3820)
资本公积 4000
借：资本公积 1000
递延所得税资产 25(100×25%)
贷：递延所得税负债 1025(4100×25%)

问答题计算购买日合并商誉和少数股东权益。

【正确答案】

【答案解析】甲公司合并成本=2.95×10000=29500(万元)，A公司调整后的股东权益总额=32000+4000-1000=35000(万元)，合并商誉=29500-35000×70%=5000(万元)，少数股东权益=35000×30%=10500(万元)。

问答题编制购买日合并财务报表中的抵销分录。

【正确答案】

【答案解析】借：股本 20000
资本公积 11000(8000+4000-1000)
盈余公积 1200
未分配利润 2800
商誉 5000
贷：长期股权投资—A公司 29500
少数股东权益 10500

问答题编制2016年12月31日合并财务报表中有关调整分录和抵销分录。

【正确答案】

【答案解析】①对A公司财务报表项目进行调整
借：存货 1100
固定资产 3000
贷：应收账款 100
资本公积 4000
借：资本公积 1000
递延所得税资 25
贷：递延所得税负债 1025
借：营业成本 1100
贷：存货 1100
借：递延所得税负债 275
贷：所得税费用 275(1100×25%)
借：管理费用 150(3000+20)
贷：固定资产 150
借：递延所得税负债 37.5(150×25%)
贷：所得税费用 37.5
借：应收账款 100
贷：资产减值损失 100
借：所得税费用 25
贷：递延所得税资产 25
②长期股权投资由成本法改为权益法A公司调整后净利润=10500+应收账款调整(100-25)-存货调整(1100-275)-固定资产调整(150-37.5)=9637.5(万元)，权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9637.5×70%=6746.25(万元)。
借：长期股权投资 6746.25
贷：投资收益 6746.25
借：投资收益 3150(4500×70%)
贷：长期股权投资 3150
借：长期股权投资 700(1000×70%)
贷：其他综合收益 700
③2016年12月31日抵销分录
A公司调整后本年年末未分配利润=2800(年初)+9637.5-2000(提取盈余公积)-4500(分派股利)=5937.5(万元)。
权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6746.25+700-4500(分派股利)×70%=33796.25(万元)。
少数股东损益=9637.5×30%=2891.25(万元)。
少数股东权益=35000×30%+2891.25+1000×30%-4500×30%=12341.25(万元)。
借：股本 20000
资本公积 11000(8000+4000-1000)
其他综合收益 1000
盈余公积 3200(1200+2000)
年末未分配利润 5937.5
商誉 5000
贷：长期股权投资 33796.25
少数股东权益 12341.25
借：投资收益 6746.25
少数股东损益 2891.25
年(期)初未分配利润 2800
贷：提取盈余公积 2000
对所有者(股东)的分 4500
年末未分配利润 5937.5

问答题计算2016年12月31日合并财务报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。

【正确答案】

【答案解析】①股本=300000+10000=310000(万元)。
②资本公积=490000+(19500-500)=509000(万元)。
③其他综合收益=10000+600+700=11300(万元)。