U会计师事务所接受了X公司20×3年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。X公司为酿酒行业的上市公司，从事M牌系列酒的酿造与销售，产品包括高档酒、中档酒和低档酒。其他相关资料如下。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)行业资料及X公司以往的财务数据表明，同类酒的销售旺季为每年的1月份、10月份、11月份和12月份，通常情况下，旺季的营业收入占全年大约50%的比例。
(2)从20×3年4月份开始，越来越多的投资人看好高档酒的投资前景，推高了高档酒的销售价格，X公司从7月起将高档酒的销售价格提高了10%。
(3)由于高档酒供不应求，X公司20×3年7月初投入20000万元长期借款，用于新建高档酒专用生产车间并购买配套专用生产设备等多个工程。按计划，大部分工程将于20×3年第四季度初投入使用。
(4)为提高中、低档酒的销售量，X公司于20×3年下半年将中、低档酒零售商提成比例由以前占销售额的10%提高到15%，并将中、低档酒销售人员的奖金由占销售额的1%提高到2%。
(5)20×3年8月，X公司治理层决定利用人民币对美元等主要货币持续升值的趋势，陆续向国外酿酒行业投资，并根据投资协议从国内高薪聘请大批高级管理人员参与被投资企业的经营管理。
(6)20×3年10月初，国务院有关禁止公款消费高档酒等一系列规定发布后，X公司的股价下降60%，10月份销售额环比下降50%。为刺激消费，X公司拟自20×4年年初开始按3-5折的价格销售部分高档酒。
(7)20×3年第四季度，X公司资金回流速度明显放缓，无法按期向某些工程承包方支付工程款，导致部分在建工程因资金短缺而停工。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的X公司的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：
(1)
| 项目 | 第一季度 | 第二季度 | 第三季度 | 第四季度 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 营业收入 | 13601 | 12110 | 12300 | 36608 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 营业成本 | 5440 | 4844 | 4305 | 12813 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 销售费用 | 1360 | 1210 | 1220 | 3500 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 管理费用 | 2050 | 1820 | 2500 | 5805 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 财务费用 | 130 | 128 | 131 | 250 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 其中：借款利息 | 103 | 109 | 105 | 210 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 项目 | 20×3年12月31日(未审数) | 20×2年12月31日(已审数) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 存货 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 账面余额 | 274000 | 210800 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 减：存货跌价准备 | 0 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 账面价值 | 274000 | 210800 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 长期股权投资 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 账面余额 | 3500 | 240 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 减：长期股权投资减值准备 | 0 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 账面价值 | 3500 | 240 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 在建工程 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 账面余额 | 1360 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 减：在建工程减值准备 | 0 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 账面价值 | 1360 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 序号 | 风险 | 内部控制 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (1) | 销售交易的职责分工可能不合理 | 销售部针对产品销售的职责分工：由职员甲与新客户谈判销售价格、运费、 付款条件，职员乙根据谈判达成的结果与客户签订销售合同，职员丙负责 销售业务的具体执行 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (2) | 采购交易的职责分工可能不合理 | 采购部对重要商品的采购实行以下分工：职员丁负责询价并确定供应商， 职员戊负责与供应商签订采购合同，职员戌负责采购交易的具体实施 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (3) | 材料领用的职责分工可能不合理 | 生产部门将生产任务分配到生产工人，生产工人根据生产任务确定所需材 料的种类和数量，并填写领料单，仓储部门根据领料单发出材料 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 序号 | 控制 | 控制测试和实质性程序及其结果 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (1) | 每月末向客户发送对账单，调查并解决 客户质询的差异 | A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从全年各月抽取了36封客 户质询函，检查客户质询信件并确定问题是否已得到解决。检查发 现某客户质询的不一致情况长期未解决。 财务负责人解释，由于质询函数量大，只能先挑选金额较大的质询 问题加以调查和解决。从质询到解决的周期一般为三个月。 A注册会计师检查了已解决的质询事项，没有发现异常 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (2) | 销售人员报销差旅费需在费用报销单上 写明费用名称、摘要、金额、日期等， 将相关单据附在费用报销单后，交销售 部会计每周集中到财务部门批准后将报 销的费用直接打入申请人当月工资账户 | A注册会计师检查了销售部会计人员持有的25张费用报销单，发现 都没有填写金额。 会计人员解释，为避免因不符合费用报销规定而拒批的情况，报销 人填单时先不写金额，由销售部会计根据批准的情况填写金额，再 交由财务部门审核。 A注册会计师追查了销售部近期发生的费用报销业务，没有发现异常 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (3) | 由生产经理复核载有每日发出至生产过 程中的原材料信息的打印文件，并与由 生产人员签署的原材料领料单核对一致 | A注册会计师随机抽取了某日的原材料信息打印文件，重新执行了复 核程序，发现与生产人员签署的原材料领料单不符。 生产经理解释，为参加当日经理例会，未核对当日原材料信息，拟 在月底之前实施复核。 A注册会计师核对了其他日期的原材料信息，又发现了3例异常 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
20×4年3月15日，X公司一名退休员工向电视台实名举报X公司在低档酒中勾兑工业酒精等违反食品安全法的行为后，X公司所在地政府相关部门非常重视，已成立联合专案组进行调查。截至审计报告日，尚未公布调查结果。要求：
分别针对资料一第(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。
| 事项 序号 | 是否可能表明存在重 大错报风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (1) | 是 | 通常情况下，销售旺季四个月的营业收入占全年收入的比例为 50%，但资料二(1)表明仅第四季度三个月的营业收入占全 年收入的比例超过了49%，可能存在高估营业收入的重大错报 风险 | 营业收入/发生 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (2) | 是 | 20×3年一、二季度毛利率为60%，提价10%后，预期毛利率 至多达到63.64%(1-40%/1.1)，但资料二(1)显示第三、 四季度毛利率达到65%，可能存在高估营业收入或低估营业成 本的重大错报风险 | 营业收入/发生 营业成本/完整性 存货/存在 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (3) | 否 | — | — | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (4) | 是 | 提高零售商的提成比例和销售人员的奖金比例之后，预期销售 费用占营业收入的比例会有所上升。但资料二表明该比例由上 半年的10%下降到下半年的9.7%，可能存在高估营业收入或 低估销售费用的重大错报风险 | 营业收入/发生 销售费用/完整性 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (5) | 否 | — | — | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (6) | 是 | 20×3年10月份销售额环比下降50%，意味着X公司产品严 重滞销，但资料二表明X公司在20×3年第四季度销售额比第 三季度增长了197.6%，可能存在高估营业收入的重大错报 风险； 如果3—5折销售高档酒，其可变现净值可能低于成本，应当 计提存货跌价准备，但资料二表明X公司没有计提存货跌价准 备，可能存在少提存货跌价准备的重大错报风险。 大幅降低销售价格后，预期X公司第四季度毛利率将大幅下 降，但资料二表明第四季度毛利率与第三季度持平，可能存在 高估营业收入或低估营业成本的重大错报风险 | 营业收入/发生 存货/计价和分摊 营业成本/完整性 资产减值损失/完 整性 存货/存在 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (7) | 是 | 因资金短缺而停工的在建工程预期可能发生减值，但资料二显 示X公司并未计提在建工程减值准备，表明在建工程的计价和 分摊认定可能存在重大错报风险 | 在建工程/计价和 分摊 资产减值损失/完 整性 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列内部控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。
| 控制序号 | 内部控制设计是否存在缺陷(是/否) | 理由 | |||||||||||||||||||||||||||||
| (1) | |||||||||||||||||||||||||||||||
| (2) | |||||||||||||||||||||||||||||||
| (3) | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 事项 序号 | 是否可能表明存在重 大错报风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (1) | 是 | 通常情况下，销售旺季四个月的营业收入占全年收入的比例为 50%，但资料二(1)表明仅第四季度三个月的营业收入占全 年收入的比例超过了49%，可能存在高估营业收入的重大错报 风险 | 营业收入/发生 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (2) | 是 | 20×3年一、二季度毛利率为60%，提价10%后，预期毛利率 至多达到63.64%(1-40%/1.1)，但资料二(1)显示第三、 四季度毛利率达到65%，可能存在高估营业收入或低估营业成 本的重大错报风险 | 营业收入/发生 营业成本/完整性 存货/存在 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (3) | 否 | — | — | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (4) | 是 | 提高零售商的提成比例和销售人员的奖金比例之后，预期销售 费用占营业收入的比例会有所上升。但资料二表明该比例由上 半年的10%下降到下半年的9.7%，可能存在高估营业收入或 低估销售费用的重大错报风险 | 营业收入/发生 销售费用/完整性 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (5) | 否 | — | — | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (6) | 是 | 20×3年10月份销售额环比下降50%，意味着X公司产品严 重滞销，但资料二表明X公司在20×3年第四季度销售额比第 三季度增长了197.6%，可能存在高估营业收入的重大错报 风险； 如果3—5折销售高档酒，其可变现净值可能低于成本，应当 计提存货跌价准备，但资料二表明X公司没有计提存货跌价准 备，可能存在少提存货跌价准备的重大错报风险。 大幅降低销售价格后，预期X公司第四季度毛利率将大幅下 降，但资料二表明第四季度毛利率与第三季度持平，可能存在 高估营业收入或低估营业成本的重大错报风险 | 营业收入/发生 存货/计价和分摊 营业成本/完整性 资产减值损失/完 整性 存货/存在 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (7) | 是 | 因资金短缺而停工的在建工程预期可能发生减值，但资料二显 示X公司并未计提在建工程减值准备，表明在建工程的计价和 分摊认定可能存在重大错报风险 | 在建工程/计价和 分摊 资产减值损失/完 整性 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
针对资料四第(1)至(3)项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由，并指出影响的财务报表项目名称及认定，将答案直接填入答题区的相应表格内。
| 事项序号 | 控制是否有效运行(是/否) | 理由 | 财务报表项目名称及认定 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (1) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (2) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (3) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 事项 序号 | 是否可能表明存在重 大错报风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (1) | 是 | 通常情况下，销售旺季四个月的营业收入占全年收入的比例为 50%，但资料二(1)表明仅第四季度三个月的营业收入占全 年收入的比例超过了49%，可能存在高估营业收入的重大错报 风险 | 营业收入/发生 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (2) | 是 | 20×3年一、二季度毛利率为60%，提价10%后，预期毛利率 至多达到63.64%(1-40%/1.1)，但资料二(1)显示第三、 四季度毛利率达到65%，可能存在高估营业收入或低估营业成 本的重大错报风险 | 营业收入/发生 营业成本/完整性 存货/存在 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (3) | 否 | — | — | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (4) | 是 | 提高零售商的提成比例和销售人员的奖金比例之后，预期销售 费用占营业收入的比例会有所上升。但资料二表明该比例由上 半年的10%下降到下半年的9.7%，可能存在高估营业收入或 低估销售费用的重大错报风险 | 营业收入/发生 销售费用/完整性 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (5) | 否 | — | — | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (6) | 是 | 20×3年10月份销售额环比下降50%，意味着X公司产品严 重滞销，但资料二表明X公司在20×3年第四季度销售额比第 三季度增长了197.6%，可能存在高估营业收入的重大错报 风险； 如果3—5折销售高档酒，其可变现净值可能低于成本，应当 计提存货跌价准备，但资料二表明X公司没有计提存货跌价准 备，可能存在少提存货跌价准备的重大错报风险。 大幅降低销售价格后，预期X公司第四季度毛利率将大幅下 降，但资料二表明第四季度毛利率与第三季度持平，可能存在 高估营业收入或低估营业成本的重大错报风险 | 营业收入/发生 存货/计价和分摊 营业成本/完整性 资产减值损失/完 整性 存货/存在 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (7) | 是 | 因资金短缺而停工的在建工程预期可能发生减值，但资料二显 示X公司并未计提在建工程减值准备，表明在建工程的计价和 分摊认定可能存在重大错报风险 | 在建工程/计价和 分摊 资产减值损失/完 整性 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
针对资料五中所述情况，假定X公司已在财务报表附注中进行了披露，不考虑其他情况，请指出A注册会计师是否需要在审计报告中进行说明，简要说明原因。如认为需要在审计报告中进行说明，请代为起草相关的段落，指出段落在审计报告中的位置，并写明段落的标题。
| 事项 序号 | 是否可能表明存在重 大错报风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (1) | 是 | 通常情况下，销售旺季四个月的营业收入占全年收入的比例为 50%，但资料二(1)表明仅第四季度三个月的营业收入占全 年收入的比例超过了49%，可能存在高估营业收入的重大错报 风险 | 营业收入/发生 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (2) | 是 | 20×3年一、二季度毛利率为60%，提价10%后，预期毛利率 至多达到63.64%(1-40%/1.1)，但资料二(1)显示第三、 四季度毛利率达到65%，可能存在高估营业收入或低估营业成 本的重大错报风险 | 营业收入/发生 营业成本/完整性 存货/存在 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (3) | 否 | — | — | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (4) | 是 | 提高零售商的提成比例和销售人员的奖金比例之后，预期销售 费用占营业收入的比例会有所上升。但资料二表明该比例由上 半年的10%下降到下半年的9.7%，可能存在高估营业收入或 低估销售费用的重大错报风险 | 营业收入/发生 销售费用/完整性 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (5) | 否 | — | — | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (6) | 是 | 20×3年10月份销售额环比下降50%，意味着X公司产品严 重滞销，但资料二表明X公司在20×3年第四季度销售额比第 三季度增长了197.6%，可能存在高估营业收入的重大错报 风险； 如果3—5折销售高档酒，其可变现净值可能低于成本，应当 计提存货跌价准备，但资料二表明X公司没有计提存货跌价准 备，可能存在少提存货跌价准备的重大错报风险。 大幅降低销售价格后，预期X公司第四季度毛利率将大幅下 降，但资料二表明第四季度毛利率与第三季度持平，可能存在 高估营业收入或低估营业成本的重大错报风险 | 营业收入/发生 存货/计价和分摊 营业成本/完整性 资产减值损失/完 整性 存货/存在 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (7) | 是 | 因资金短缺而停工的在建工程预期可能发生减值，但资料二显 示X公司并未计提在建工程减值准备，表明在建工程的计价和 分摊认定可能存在重大错报风险 | 在建工程/计价和 分摊 资产减值损失/完 整性 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||