问答题 资料(一)
长江房地产集团股份有限公司(以下简称长江房地产)是一家房地产企业，主要开发普通住宅楼及销售房车，注册资本为5亿元，自然人股东王大江、刘小江和赵江的持股比例分别为60%、30%和10%，王大江出任集团董事长并参与经营管理。长江房地产公司成立于2014年，并开始实施全省化战略，加强专业化运作，连续实现跨越式发展。目前公司已完成以苏州、南京、淮安为中心，覆盖13个城市的全省化战略布局，拥有12家控股子公司，业务拓展到包括房地产开发、房车销售、工程施工、物业管理以及商业会展、酒店经营等相关行业。长江房地产考虑2015年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。
1．长江房地产目前已在省内13个省级市设立了销售房车经销网点，并在南京、淮安和苏州成立了销售公司分别负责苏北、苏中和苏南地区的业务。长江房地产计划在未来3年大力扩张销售房车营销网络，提高市场占有率。
2．部分房车生产商要求长江房地产支付全款后才能发货给长江房地产，长江房地产在收到现车后进行销售，购销之间存在一定时间差。长江房地产的融资渠道主要以增资扩股和发行债券方式募集了大量的项目开发资金，同时依靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票，还有部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。长江房地产通常将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部背书转让给工程队用于支付货款。
3．长江房地产公司制定的房地产收入确认的会计政策为：在房产竣工验收合格且购房者签收了收房确认书时确认收入。另外，依据房产销售合同的规定，对于已发出收房通知书，购房者逾期一个月仍未收房的，视同购房者已收房并确认收入。另外，大多数房车生产商根据长江房地产公司的购车数量或金额，按照约定的标准向长江房地产公司提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利也是长江房地产公司经营业绩的一个重要组成部分。
4．长江房地产使用“FINMS财务系统”进行会计核算，使用“房地产销控系统”进行库存管理。“房地产销控系统”是长江房地产自2014年1月1日起开始使用的房地产销控管理系统，通过该系统完成的交易自动过入“FINMS财务系统”形成会计记录。长江房地产下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过“房地产销控系统”调配所需房车，形成长江房地产集团内部交易。另外，长江房地产与其股东王大江控制的其他关联企业存在采购、销售和资金拆借等关联交易。
5．长江房地产2014年度财务报表由客观会计师事务所审计，由于客观会计师事务所在2014年末接受长江房地产公司的委托，客观会计师事务所无法对2014年年初的存货实施监盘，也不能实施替代程序确定存货的数量，因此，客观会计师事务所对2014年度的财务报表发表了保留意见。公正会计师事务所于2016年初首次接受委托对长江房地产2015年度财务报表进行审计，指派注册会计师马上看担任集团审计项目合伙人，注册会计师马上听担任集团项目组负责人。
注册会计师马上听发给客观会计师事务所的沟通函如下：
前任注册会计师：客观会计师事务所 索引号：DC-1
后任注册会计师：公正会计师事务所
被审计单位：长江房地产公司
与前任注册会计师的沟通函

客观会计师事务所：
长江房地产公司拟聘我所为其执行2015年度财务报表审计业务，按照中国注册会计师审计准则的规定，经该公司同意，我们就如下问题与贵所及相关注册会计师沟通，烦请贵所根据所了解的事实在收到本函后尽快作出答复：
1．该公司基本情况；
2．贵所是否同意将相关工作底稿提供给本所；
3．贵所与该公司治理层沟通的管理层错误、违反会计法规行为以及管理的重大缺陷；
4．贵所对期初余额出具保留意见的审计工作底稿。
感谢贵所对我们工作的支持!
如有任何问题，请及时与我们联系，以便我们与贵所作进一步沟通。
联系人：马上听 联系电话：1234567 传真：3456789
地址：××× 邮编：372100
(公正会计师事务所盖章)
2016年×月×日
资料(二)
马上看注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)对长江房地产公司年末应付账款余额，马上看注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，马上看注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。
(2)2015年底，长江房地产公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。马上看注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。
(3)长江房地产公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。马上看注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。马上看注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。
资料(三)
长江房地产2015年度合并资产负债表和合并利润表摘录如下(其中：2014年度财务数据已经客观会计师事务所审计，2015年度财务数据尚未经审计)：
合并资产负债表(摘录)
2015年12月31日
金额单位：万元
编制单位：长江房地产股份有限公司
项目 2015年
12月31日 		2014年
12月31日 		项目 2015年
12月31日 		2014年
12月31日
流动资产： 流动负债：
货币资金 4320 3743 短期借款 1000 500
应收票据 4000 250 应付账款 13241 10306
应收账款 10060 11137 预收款项 2895 2200
预付款项 1473 306 应交税费 933 269
其他应收款 300 100 流动负债合计 18069 13275
存货 16072 9250 非流动负债：
流动资产合计 36225 24786 长期借款 2000 500
长期应付款 600 640
预计负债 — 60
非流动资产： 非流动负债合计 2600 1200
可供出售金融资产 — 5000 负债合计 20669 14475
长期股权投资 2091 2891 股东权益：
固定资产 13696 11749 股本 20000 20000
在建工程 1000 200 资本公积 450 3500
无形资产 3070 2042 盈余公积 6169 5632
开发支出 2007 1043 未分配利润 6940 3104
商誉 480 — 归属于母公司股东权益合计 33559 32236
递延所得税资产 30 20 少数股东权益 4371 1020
非流动资产合计 22374 22945 股东权益合计 37930 33256
资产总计 58599 47731 负债和股东权益总计 58599 47731
注：资本公积中只包含资本溢价和可供出售金融资产的公允价值变动。
合并利润表(摘录)
2015年度
金额单位：万元
编制单位：长江房地产股份有限公司
项目 2015年度 2014年度
营业收入 50629 35740
其中：现销收入 6013 7863
赊销收入 44616 27877
减：营业成本 38108 28127
营业税金及附加 278 131
销售费用 3927 3029
管理费用 3639 3195
财务费用 261 121
资产减值损失 100 60
加：投资收益 2700 608
利润总额 7016 1685
减：所得税费用 1652 402
净利润 5364 1283
其中：归属于母公司股东的净利润 4904 1188
少数股东损益 460 95
加：其他综合收益 -3050 2500
综合收益总额 2314 3783
其中：归属于母公司股东的综合收益总额 1854 3688
归属于少数股东的综合收益总额 460 95
资料(四) 长江房地产于2015年12月31日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下：
被投资企业名称 持股比例 会计处理 注释
长江房地产南京销售有限公司 80% 成本法、纳入合并范围 (1)
长江房地产淮安销售有限公司 80% 成本法、纳入合并范围 (1)
长江房地产苏州销售有限公司 80% 成本法、纳入合并范围 (1)
长江物业租赁有限公司 90% 成本法、纳入合并范围 (2)
长江房地产酒店经营有限公司 100% 成本法、纳入合并范围 (3)
长江房地产商业会展有限公司 51% 成本法、纳入合并范围 (4)
氏江房地产项目管理有限公司 38% 权益法、不纳入合并范围 (5)
长江房地产项目投资有限公司 20% 权益法、不纳入合并范围
(1)长江房地产南京销售有限公司(以下简称南京公司)、长江房地产淮安销售有限公司(以下简称淮安公司)和长江房地产苏州销售有限公司(以下简称苏州公司)2015年度的营业收入分别占长江房地产合并营业收入的38%、30%和20%。
(2)长江物业租赁有限公司(以下简称物业公司)在南京拥有2座办公楼，全部出租给第三方。该2座办公楼位于市中心，租售便利，租金和售价的市场价格容易取得。根据长江房地产的会计政策，物业公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
(3)长江房地产酒店经营有限公司(以下简称酒店经营有限公司)主要从事酒店经营产品的销售。该公司2015年度的营业收入占长江房地产合并营业收入的2%。
(4)长江房地产商业会展有限公司(以下简称商业会展公司)是长江房地产于2015年12月与乌江公司(非关联方)共同投资设立的，注册资本和实收资本均为2000万元，其中长江房地产出资1100万元，持股55%；乌江公司出资900万元，持股45%。根据投资协议和商业会展公司的章程，投资双方分别委派1名董事参与商业会展公司的经营，商业会展公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。截至2015年12月31日，商业会展公司除发生20万元开办费外，未发生其他经济业务。
(5)长江房地产项目管理有限公司(以下简称项目管理公司)由王大江和丁平江于2011年共同投资设立，主要从事房车项目管理的制造，王大江和丁平江分别持股60%和40%，王大江对项目管理公司拥有控制权。
为了增强市场竞争力，2015年12月长江房地产向王大江支付了股权分置改革方案通过的“对价”330万元购入项目管理公司38%股权，并于2015年12月31日办理完成股权转让手续。长江房地产为此项交易发生审计和评估费用10万元。2015年12月31日，项目管理公司扩大后的董事会共有5名董事，其中3名董事由长江房地产委派。根据项目管理公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。
2015年12月31日项目管理公司的净资产账面价值为700万元(实收资本500万元、留存收益200万元)，可辨认净资产的公允价值为750万元。项目管理公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额为某项固定资产的评估增值，该项评估增值的固定资产账面原值为200万元，采用直线法按10年的预计使用年限计提折旧(预计净残值为0)，截至2015年12月31日已使用8年。
根据公正会计师事务所制定的长江房地产2015年度财务报表总体审计策略，淮安公司由公正会计师事务所淮安分所负责审计、苏州公司由客观会计师事务所负责审计，长江房地产本部及其他被投资企业均由公正会计师事务所南京总部的集团项目组负责审计。
资料(五)
审计项目组负责人马上听复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项：
(1)为了了解长江房地产的内部控制，项目组成员马上查对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。
(2)项目组成员马上审在对长江房地产存放于神农银行的银行存款的余额进行函证时，将填好的询证函亲自送至神农银行。长江房地产的出纳于第二天将神农银行盖章确认没有差异的询证函回函原件交给马上审。马上审将回函确认的金额记录于工作底稿，并得出了“神农银行的银行存款余额没有差异”的结论。
(3)存货的工作底稿中记录了长江房地产的存货盘点日为2015年12月31日。由于交通原因，项目组成员马上好2014年1月3日才到达长江房地产某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序，盘点结果与2014年1月3日的账面记录无差异。马上好在监盘工作底稿中得出的结论为：“由于2014年1月3日的盘点结果与2014年1月3日的账面记录无差异，考虑到2014年1月3日与2015年12月31日相隔时间较短，认定2015年12月31日的存货结存与2015年12月31日的账面记录无差异。”
(4)项目组成员吴娜在对应付账款余额最大的前5个供应商实施了函证程序后，得出了“与应付账款完整性认定相关的审计目标已实现”的结论。
资料(六)
长江东达公司是长江房地产集团股份有限公司的子公司，主业从事建筑材料的生产销售。于2012年8月自行建造的办公大楼达到了预定可使用状态并投入使用，建设期间耗费工程物资1638万元，并领用了本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，增值税税率为17%，另支付在建工程人员薪酬362万元。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。2014年1月1日长江东达公司将该办公大楼租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清，长江东达公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。与该办公大楼同类的房地产在2014年年初的公允价值为2200万元，2014年年末的公允价值为2400万元。2015年1月，长江东达公司以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司。此房产适用的营业税税率为5%。
要求：
问答题 针对长江房地产2015年度财务报表审计项目：
(1)判断“与前任注册会计师的沟通函”的内容是否正确。
(2)如果鉴于年初存货影响经营成果的确定，公正会计师事务所不能确定是否应对2014年度的经营成果和年初留存收益作出必要的调整，对2015年度财务报表应出具何种类型的审计报告。
【正确答案】
【答案解析】(1)不正确。公正会计师事务所首次承接该项业务，在接受委托前，作为后任注册会计师应当与前任注册会计师客观会计师事务所进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。接受委托前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：
①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；
②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
③前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；
④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
(2)由于客观会计师事务所的以前对上期财务报表出具了保留意见的审计报告；同时导致保留意见的事项仍未解决；尽管尚未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响并不重大，但由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，需要对本期数据发表非无保留意见。因此公正会计师事务所对本期财务报表应发表保留意见。
问答题 针对资料(一)和资料(三)，假定不考虑其他条件，识别长江房地产2015年度财务报表层次存在的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。
【正确答案】
【答案解析】长江房地产2015年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：
(1)公司治理机制可能存在“一股独大”的现象，可能存在大股东凌驾于控制之上的风险。
(2)长江房地产考虑申请在中国境内首次公开发行股票上市，可能为了满足上市条件中财务指标的要求粉饰财务报表。
(3)2015年开始使用新物流管理系统，通过该系统完成的交易自动在财务系统中形成会计记录，对财务报表产生重大影响，IT信息系统的一般控制可能存在风险。
(4)长江房地产与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在通过关联交易操纵业绩风险。
针对上述财务报表层次的重大错报风险，应采取的总体应对措施主要包括：
(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
(3)提供更多的督导；
(4)在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多的不可预见的因素，考虑使用某些程序不被管理层预见或事先了解；
(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
问答题 针对资料(一)和资料(三)，假定不考虑其他条件，识别长江房地产2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。
【正确答案】
【答案解析】长江房地产2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的主要进一步实质性程序如下：
(1)部分房车生产商要求长江房地产必须支付全款后才能发货给长江房地产，因此预付账款的资金占用较高，并且增长迅速[增长(1473-306)/306×100%=381%]，超过营业收入的增长速度，即[(50629-35740)/35740×100%=42%]。预付账款的“存在”认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括：
①获取预付账款明细表，分析2015年末较2014年末增长的原因；
②检查主要供应商的采购合同，关注货款支付方式的约定是否与财务记录相符；
③针对账龄长、大额等异常的预付账款，调查其原因并实施函证程序，密切关注回函情况，分析回函差异；
④关注预付账款期后收到货物的情况。
(2)长江房地产存货余额较大，并且增长迅速[增长(16072-9250)/9250×100%=74%，超过营业收入的增长(42%)]，且分散于各经销网点。存货的“存在”认定存在错报风险。如果长江房地产购买的房车无法及时实现销售，则可能导致存货积压的风险。存货的“计价和分摊”认定存在错报风险。针对这些风险，应实施的实质性程序主要包括：
①年末实施存货监盘程序；
②实施存货计价测试；
③根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。因房车市场竞争激烈、更新换代快、产品价格变动频繁，在检查可变现净值的确定方法时应关注是否考虑了存货中房车的库龄和适销情况；
④检查存货的期后销售情况。
(3)部分资产用于贷款和授信额度的抵押。抵押资产的“权利与义务”认定及与列报和披露相关的认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括：
①向银行函证抵押资产的状况和金额；检查与抵押资产相关的原始单据，如发票、合格证等；
②了解长江房地产是否存在未按期履行支付义务的情况，抵押资产是否已被或将被强制执行或处置；
③检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。
(4)应收票据背书转让的会计处理可能存在错报风险。附追索权的应收票据背书，可能并不符合终止确认条件，但是资产负债表中应收票据的余额为零。应收票据和负债的“完整性”认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括：
①获取已经背书转让的应收票据清单，针对在2015年12月31日尚未到期的部分检查其条款是否附有追索权，是否符合终止确认条件；
②函证应收票据和短期借款，不符合终止确认条件的未到期部分不得终止确认。
(5)与供应商返利的结算滞后，可能导致当期营业成本和存货采购成本的计算发生错误。存货的“计价和分摊”认定及当期营业成本的“准确性”和“截止”认定存在错报风险；由于返利涉及税收调整，应交税费的“存在”、“完整性”和“计价和分摊”等认定存在错报风险。针对这些风险，应实施的实质性程序主要包括：
①根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额，将计算结果与账面记录进行比较，调查差异的原因；
②检查根据2015年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于2015年确认为应收返利；检查所确认返利在营业成本与期末存货之间的划分是否恰当；
③检查与返利有关的增值税等税项核算是否符合规定。
(6)长江房地产与其股东王大江控制的其他关联企业存在关联交易，可能存在关联方企业的识别不准确、关联交易定价不公允、关联交易记录不完整等关联交易风险。关联方的与列报和披露相关的认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括：
①结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易；
②对超出正常经营过程的重大关联方交易，检查相关的合同或协议，检查交易是否经过恰当授权和批准；
③检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行；
③检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。
问答题 针对资料(二)第(1)至(3)项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项指出资料(二)所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
序号 实质性程序
是否恰当
(是/否) 		理 由
(1)
(2)
(3)
【正确答案】
【答案解析】
序号 实质性程序是否
恰当(是/否) 		理 由
(1) 否 选取特定项目的测试不能为剩余总体提供审计证据。/剩余总体可能存在重大错报
(2) 否 没有与外部法律顾问直接沟通/没有向外部法律顾问寄发询证函/没有向外部法律顾
问寄发询问函
(3) 否 没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性
问答题 根据资料(四)，假定不考虑其他条件，针对南京公司、淮安公司、苏州公司、物业公司和酒店经营有限公司，代马上看识别哪些子公司为长江房地产集团审计中的重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。针对识别出的重要组成部分和非重要组成部分，分别简要说明审计项目组执行工作的类型。
【正确答案】
【答案解析】(1)南京公司、淮安公司和苏州公司2015年度的营业收入分别占集团合并后营业收入的38%、30%和20%，均具有财务重大性，均是重要组成部分。
对于具有财务重大性的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用组成部分各自的重要性对其财务信息实施审计。
(2)物业公司采用公允价值模式对所持投资性房地产进行后续计量，所相应涉及会计估计的判断事项可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，因此是重要组成部分。
对于有特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对其财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的账户余额、交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
(3)酒店经营有限公司2015年度的营业收入占集团合并后营业收入的2%，不具有财务重大性，也不具有可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的特定性质，是不重要的组成部分。
对不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
问答题 针对长江房地产2015年度集团财务报表审计安排，简要说明集团项目组可以采取哪些方式参与重要组成部分注册会计师的工作。
【正确答案】
【答案解析】可以采取的参与方式包括：
①与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取更多对组成部分及其环境的了解。
②复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划。
③实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序。
④设计和实施进一步的审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序。
⑤参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议。
⑥复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。
问答题 针对资料(五)第(1)项至第(4)项，指出马上听在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。
【正确答案】
【答案解析】(1)穿行测试的结论不恰当。了解内部控制的穿行测试只能得出“控制是否得到执行”的结论。项目组成员马上查应当进一步对内部控制执行相应的内部控制测试，测试后结果满意才可能得出“控制运行有效”的结论。
(2)项目组成员马上审的函证方式不恰当。实施函证时，应当对发出和收回询证函保持控制。出于掩盖舞弊的目的，被审计单位可能想方设法拦截或更改询证函及回函的内容。如果注册会计师对函证程序控制不严密，就可能给被审计单位造成可乘之机，导致函证结果发生偏差和函证程序失效。因此询证函应当都由审计项目组成员亲自发出并收回，不应让被审计单位人员代劳。
(3)项目组成员马上好通过1月3日的盘点结果就认定12月31日的存货结存与当日账面记录无差异不恰当。存货的监盘程序可以在资产负债表日后进行，但应当对资产负债表日与监盘日之间的交易进行测试，并倒轧出资产负债表日存货的数量，并将倒轧过程记录于工作底稿。只有当经测试和倒轧后的存货数量与年末账面记录无差异时才可能合理认定2015年12月31日的存货结存与当日账面记录无差异。
(4)项目组成员吴娜仅通过实施该函证程序不能恰当实现与应付账款完整性认定相关的审计目标。吴娜仅对应付账款余额最大的前5个供应商实施函证程序可能难以发现未记录的应付账款，通常还应当选择有频繁业务往来但余额较小甚至为零的供应商进行函证，以发现应付账款的余额是否完整。对于完整性，注册会计师还应当通过其他途径，例如寻找未入账的负债等，并结合其他财务报表项目审计过程中的发现来实现。
问答题 根据资料(六)，回答如下问题：
(1)办公大楼由自用转为出租时形成的增值应贷记“其他综合收益”的金额是多少?
(2)如果税法认可此房产出租前的折旧标准，则2014年因此房产形成的递延所得税费用是多少?
(3)计算长江东达公司2015年因此办公楼产生的营业利润。
【正确答案】
【答案解析】(1)办公大楼由自用转为出租时形成的增值应贷记“其他综合收益”的金额计算如下：
①办公大楼的入账成本=1638+160+200×17%+362=2194(万元)
②2012年办公楼提取的折旧额度=(2194-94)÷20×4/12=35(万元)
③2013年办公楼提取的折旧=(2194-94)÷20=105(万元)
④2014年因出租转为以公允价值模式计量的投资性房地产时产生的暂时增值额=2200-(2194-35-105)=146(万元)
(2)2014年因此房产形成的递延所得税费用计算如下：
①2014年初此房产的计税基础为2054万元，相比公允后的口径2200万元，形成应纳税差异146万元，由于此增值未列支于损益，此差异的纳税影响分录如下：
借：其他综合收益 36.5
贷：递延所得税负债 36.5
②2014年末的账面价值为2400万元，此时的计税基础为1949万元(2054-105)，形成应纳税差异451万元，相比已经认定的年初差异146万元，本期新增差异305万元，其相应的纳税影响分录为：
借：所得税费用 76.25
贷：递延所得税负债 76.25
(3)长江东达公司2015年因此办公楼产生的营业利润计算如下：
①2014年末因公允价值调整产生的暂时增值额=2400-2200=200(万元)
②2015年出售办公楼时产生的其他业务收入=2500(万元)
③2015年出售办公楼时产生的其他业务成本=2400(万元)
④2015年出售办公楼形成的营业税金及附加=2500×5%=125(万元)
⑤2015年出售办公楼时由暂时增值额冲减的其他业务成本额=146×(1-25%)+200=309.5(万元)
⑥2015年出售办公楼产生的营业利润=2500-2400+146×(1-25%)+200-200-125=84.5(万元)