A公司是一个化工生产企业，生产甲、乙、丙三种主要产品和丁一种副产品。甲、乙、丙三种产品是联产品，本月生产甲、乙、丙、丁四种产品发生的共同成本为752500元，根据估算丁产品的数量约为50吨，每吨单价80元。该公司采用可变现净值法分配联合生产成本。由于在产品数量虽大但各月在产品数量变动不大，在产品成本按年初数固定计算。本月的其他有关数据如下：
| 产品 | 田 | 乙 | 丙 | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 月初产成品成本(元) | 36000 | — | — | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 月初产成品存货数量(千克) | 18000 | — | — | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 销售量(千克) | 650000 | 325000 | 150000 | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 生产量(千克) | 700000 | 350000 | 170000 | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 单独加工成本(元) | 1050000 | 787500 | 170000 | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 产成品售价(元) | 4 | 6 | 5 | |||||||||||||||||||||||||||||||
分配本月联合生产成本；
根据企业会计准则——存货的规定，存货的可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。本题中，给出了单独加工成本，可以视为联产品分离后各存货继续加工的成本，因此，售价减去单独加工成本可以视为可变现净值。
主产品的联合生产成本=752500-50×80=748500(元)
甲产品单位单独加工成本=1050000/700000=1.5(元)
乙产品单位单独加工成本=787500/350000=2.25(元)
丙产品单位单独加工成本=170000/170000=1(元)
甲产品可变现净值=(销售单价-单位单独加工成本)×生产量=(4-1.5)×700000=1750000(元)
乙产品可变现净值=(销售单价-单位单独加工成本)×生产量=(6-2.25)×350000=1312500(元)
丙产品可变现净值=(销售单价-单位单独加工成本)×生产量=(5-1)×170000=680000(元)
可变现净值合计：1750000+1312500+680000=3742500(元)
甲产品分配的联合成本=748500×1750000/3742500=350000(元)
乙产品分配的联合成本=748500×1312500/3742500=262500(元)
丙产品分配的联合成本=748500×680000/3742500=136000(元)
假设甲产品本月一部分销售，其余部分可以作为生产A产品的半成品进一步进行深加工，假定A产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行，产品成本计算采用逐步综合结转分步法。第一车间生产甲半成品，交半成品库验收；第二车间按所需数量从半成品库领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。第二车间的月末在产品按定额成本计价。同时假设本月生产的甲产品的成本构成比例为：直接材料占60%，直接人工占30%，制造费用占10%。第二车间本月领用甲产品500千克，其他有关资料如下：
| A产成品 第二车间单位：元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 摘要 | 半成品 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 月初在产品定额成本 | 5980 | 1345 | 2805 | 10130 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 本月生产费用 | 2800 | 5925 | 8725 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 月末在产品定额成本 | 6080 | 1245 | 2715 | 10040 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
甲产品本月生产成本=350000+1050000=1400000(元)
甲产品本月加权平均单位成本=(36000+1400000)/(18000+700000)=2(元/千克)
| 产品成本明细账 A产成品第二车间单位：元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 摘要 | 产量(件) | 半成品 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 月初在产品定额成本 | 5980 | 1345 | 2805 | 10130 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 本月生产费用 | 500×2=1000 | 2800 | 5925 | 9725 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 合计 | 6980 | 4145 | 8730 | 19855 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 完工转出产成品 | 100 | 900 | 2900 | 6015 | 9815 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 月未在产品定额成本 | 6080 | 1245 | 2715 | 10040 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 产成品成本还原计算表 单位：元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 项目 | 产量(件) | 半成品 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 还原前产成品总成本 | 100 | 900 | 2900 | 6015 | 9815 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 产成品成本中半成品成本还原 | -900 | 540 | 270 | 90 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 还原后产成品总成本 | 100 | 540 | 3170 | 6105 | 9815 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 还原后产成品单位成本 | 5.4 | 31.7 | 61.05 | 98.15 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
[解析] 本题主要考核联产品和副产品的成本计算、产品成本计算的逐步综合结转分步法和成本还原等内容。解答本题的关键点有以下三个方面：①熟悉联产品和副产品的成本分配顺序；②熟练掌握联产品成本分配的可变现净值法，其关键是准确理解存货可变现净值的含义；③熟练掌握产品成本计算的逐步综合结转分步法及其成本还原的方法。