问答题
A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。
(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
(3)在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
(4)在对日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
要求：根据上述资料，回答下列小题。
问答题
针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
【正确答案】事项(1)存在舞弊动机或压力风险因素。原因包括：①甲公司所在行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态；②董事会对管理层制定了过高的盈利能力指标。事项(2)存在舞弊动机或压力风险因素。原因包括：管理层个人报酬中有相当一部分、(如奖金)取决于公司能否实现激进的目标(经营成果)。
【答案解析】
问答题
针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。
【正确答案】事项(3)不恰当。注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，则应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
【答案解析】
问答题
针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。
【正确答案】事项(4)中可选择的其他程序包括：①测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当；②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。
【答案解析】
问答题
在进行审计计划的过程中，注册会计师获取了以下信息：
(1)管理层对于如何减少报告的收益以降低应纳税所得额的方法十分感兴趣。
(2)资产和收入的确认是建立在包含主观判断和不确定性的重大估计的基础上的。
(3)公司在达到证券市场上市要求和债券契约条款方面存在一定困难。
(4)公司的经营业务分布在商业环境和文化背景截然不同的国家和地区。
(5)管理层多次试图利用重要性原则解释其所做出的不恰当会计处理。
(6)公司的经营业绩受到激烈的市场竞争和市场饱和的威胁。
运用舞弊三角原理，将上述情况进行正确的分类。
【正确答案】舞弊是一种有意而为的行为，舞弊的发生就必然存在一定的条件，而了解和分析舞弊存在的条件对于注册会计师识别具有一定隐蔽性的舞弊行为是十分重要的。舞弊的存在通常需要具备三个条件：一是动机或压力；二是机会；三是合理化态度。这三个条件统称为舞弊三角。分类见下表。
| 动机或压力 |
机会 |
合理化态度 |
| (1)(3)(6) |
(2)(4) |
(5) |
【答案解析】