问答题
华鹏化工股份有限公司(以下简称华鹏公司)为主要从事各种合成染料与有机化工产品的生产和销售的上市公司。华鹏公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计华鹏公司2011年度财务报告。
资料一：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的华鹏公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)由于2010年度利润指标未达到董事会制定的目标，华鹏公司于2011年2月更换了公司销售部门总经理。
(2)华鹏公司2011年6月将一批货物以500万元的价格销售给了其子公司B公司，该批货物市场公允价值为500万元。
(3)华鹏公司主要竞争对手于2010年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自2011年度上市以来市场销量一路盘升，对华鹏公司产品的销售造成了极大的重创，华鹏公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。
(4)华鹏公司于2010年7月开始研发一项无形资产，2010年度发生的研究阶段支出为200万元，开发阶段支出为150万元，在2011年度发生的开发阶段的支出为350万元，在2011年度无形资产达到预定用途，华鹏公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。
(5)2011年末，由于华鹏公司生产过程排放的废气与污水中被指严重危害生态环境，因此受到周围居民的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。
资料二：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的华鹏公司财务数据，部分内容摘录如下：
单位：万元
| 项 目 |
2011年 |
2010年 |
| 营业收入 |
64750 |
58480 |
| 营业成本 |
55440 |
46730 |
|
| 存货账面原价 |
8892 |
8723 |
| 减存货跌价准备 |
370 |
480 |
| 存货账面价值 |
8522 |
8243 |
资料三：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关华鹏公司的内部控制，部分内容摘录如下：
(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在其职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。
(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
(3)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
资料四：W注册会计师对华鹏公司内部控制实施了测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)注册会计师询问了华鹏公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出八份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”。注册会计师要求再次发出对账单，经核实对方客户均无异议。
(2)在抽样追踪2011年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。
要求：
问答题
针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填人相应表格内。
事项
序号 |
是否可能表明
存在重大错报
风险(是/否) |
理 由 |
重大错报风险属于财务报表层
次还是认定层次(财务报表层
次/认定层次) |
财务报表项目及相关认定 |
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| (1) |
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| (2) |
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| (3) |
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| (4) |
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| (5) |
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【正确答案】
事项
序号 |
是否可能表明
存在重大错报
风险(是/否) |
理由 |
重大错报风险属于
财务报表层次还是
认定层次(财务报
表层次/认定层次) |
财务报表项目及相关
认定 |
|
|
|
|
| (1) |
是 |
关键管理人员的变化。因为2010年利
润指标未达到董事会制定的目标，
2011年就更换了销售部门总经理，很
可能存在高估收入、低估成本风险 |
认定层次 |
营业收入/发生
应收账款/存在
营业成本/完整性
存货/存在 |
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| (2) |
否 |
|
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| (3) |
是 |
由于华鹏公司主要竞争对手开发新产
品使得华鹏公司不得不调低产品销售
价格以争取市场份额，说明企业存货
存在减值的迹象，另外分析2011年度
比2010年度存货跌价准备的计提减少
了22.92%，说明很可能少计提存货跌
价准备 |
认定层次 |
存货/计价和分摊
资产减值损失/完整性 |
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|
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| (4) |
是 |
无形资产研究阶段的支出应当费用化
计入管理费用，而华鹏公司将其全部
资本化计入无形资产的人账价值，可
能存在重大错报风险 |
认定层次 |
无形资产/计价和分摊
管理费用/完整性(注意
此处影响的管理费用应
该是2011年比较信息即
2010年的，注册会计师
也需要予以关注) |
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| (5) |
是 |
华鹏公司受到监管部门的调查，已经
严重影响到企业正常生产经营活动，
存在广泛、严重的重大错报风险 |
财务报表层次 |
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|
|
【答案解析】
问答题
针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填人相应表格内。
| 事项序号 |
目 标 |
财务报表项目 |
认定 |
| (1) |
|
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| (2) |
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| (3) |
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【正确答案】
| 事项序号 |
目 标 |
财务报表项目 |
认定 |
| (1) |
降低坏账风险 |
应收账款 |
汁价和分摊 |
| (2) |
已销售存货均已正确结转成本 |
营业成本、存货 |
准确性、计价和分摊 |
| (3) |
销售收入均按照正确的金额人账 |
营业收入 |
准确性 |
【答案解析】
问答题
针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。
| 事项序号 |
是否存在缺陷(是/否) |
缺陷描述 |
理 由 |
改进建议 |
| (1) |
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| (2) |
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|
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| (3) |
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【正确答案】
事项
序号 |
是否存在缺
陷(是/否) |
缺陷描述 |
理由 |
改进建议 |
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| (1) |
是 |
如果超过职权范围内的赊销业
务，全部交给销售部门经理进
行审批；审批赊销为同一部门
的职员 |
如果超过职权范围内的赊销业
务，全部交给销售部门经理进
行审批，对重大的经济决策把
控不严；不相容职务应该分离 |
对超过销售政策和信
用政策规定的赊销业
务，应当实行集体决
策审批；应有信用审
批部门进行审批 |
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| (2) |
否 |
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| (3) |
是 |
销售发票一联交财务部门丁职
员据以登记与销售业务相关的
总账和明细账 |
财务部门丁职员同时登记与销
售业务相关的总账和明细账，
不相容职务由同一人员负责，
容易导致错弊风险 |
登记总账和明细账属
于不相容职务，应当
予以分离 |
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【答案解析】
问答题
| 事项序号 |
是否得到有效执行(是/否) |
理由 |
| (1) |
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| (2) |
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| (3) |
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【正确答案】
事项
序号 |
是否得到有效
执行(是/否) |
理由 |
|
| (1) |
否 |
公司应收账款对账单应按要求按月发出，以及时对整个销售情况实行监控核对 |
| (2) |
否 |
如果该系统有问题，应该更正系统，而不是简单的把错误的地方用手工录入方式予以修
正，这样更正的不彻底，同时也缺乏对手工录入的控制，应该检查这个手工的修改是不
是真的由财务经理修改的 |
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| (3) |
是 |
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【答案解析】