问答题
2007年年初，乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：
一、股票增值权的授予条件
1．激励对象从2007年1月1日起在该公司连续服务3年。
2．激励对象未发生如下任一情形：
(1)最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的：
(2)最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；
(3)具有《中华人民共和国公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
3．在授予日后5年内每年执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金。该增值权应在2011年12月31日之前行使。
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量
1．股票期权的授予日：2007年1月1日。
2．授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董事会秘书、财务总监等高层和中层管理人员100人(名单略)。
3．授予数量：授予激励对象每人100份现金股票增值权。执行日前30个交易日乙公司平均收盘价高于激励计划公告前30个交易日平均收盘价的，每份股票增值权可获得每股价差收益。
乙公司估计该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：
单位：元
| 年份 |
公允价值 |
支付现金 |
| 2007 |
15 |
|
| 2008 |
16 |
|
| 2009 |
20 |
16 |
| 2010 |
25 |
20 |
| 2011 |
|
26 |
要求：
分析、判断乙公司对以下资料(1)至(6)的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理：
问答题
在授予日乙公司未作任何会计处理。
【正确答案】资料(1)的会计处理正确。
【答案解析】
问答题
第1年有20名激励对象离开公司，乙公司估计两年中还将有15名激励对象离开。乙公司在当年年末确认了管理费用32500元。
【正确答案】资料(2)的会计处理正确。
当年年末应确认的管理费用=(100-35)×100×15×1/3=32500(元)。
【答案解析】
问答题
第2年又有10名激励对象离开公司，公司估计还将有10名激励对象离开。乙公司在当年年末确认了管理费用64000元。
【正确答案】资料(3)的会计处理不正确。
理由及正确的会计处理：当年年末可行权人数的最佳估计数×100×当年年末权益工具的公允价值×2/3=(100-40)×100×16×2/3=64000(元)，这是成本费用的累计数，不是当期应确认的费用。当期应确认的费用=64000-32500=31500(元)。
【答案解析】
问答题
第3年又有15名激励对象离开。第3年年末，有30人行使股份增值权取得了现金。乙公司在当年年末增加了应付职工薪酬34000元。
【正确答案】资料(4)的会计处理不正确。
理由及正确的会计处理：第3年应付职工薪酬期初余额为64000元，应付职工薪酬期末余额=(100-45-30)×100×20=50000(元)，故应付职工薪酬增加额=50000-64000=-14000(元)。
【答案解析】
问答题
第4年年末，有20人行使了股份增值权。乙公司在当年年末确认了管理费用2500元。
【正确答案】资料(5)的会计处理不正确。
理由及正确的会计处理：20人行权，应付职工薪酬借方发生额=20×100×20=40000(元)，应付职工薪酬期末余额=(100-45-30-20)×100×25=12500(元)，应付职工薪酬贷方发生额=12500+40000-50000=2500(元)。对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后，不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)，故2 500元应计入公允价值变动损益，而不能计入管理费用。
【答案解析】
问答题
第5年年末，剩余5人也行使了股份增值权。乙公司在当年年末增加了管理费用500元。
【正确答案】资料(6)的会计处理不正确。
理由及正确的会计处理：5人行权，应付职工薪酬借方发生额=5×100×26=13000(元)，应付职工薪酬期末余额=0，应付职工薪酬贷方发生额=0+13000-12500=500(元)。对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后，不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)，故500元应计入公允价值变动损益，而不能计入管理费用。
参考会计处理：
(1)费用和资本公积计算过程如下表所示：
单位：元
| 年份 |
负债计算(1) |
支付现金计算(2) |
负债(3) |
支付现金(4) |
当期费用(5) |
| 2007 |
(100-35)×100×15×1/3 |
|
32500 |
|
32500 |
| 2008 |
(100-40)×100×16×2/3 |
|
64000 |
|
31500 |
| 2009 |
(100-45-30)×100×20 |
30×100×16 |
50000 |
48000 |
34000 |
| 2010 |
(100-45-30-20)×100×25 |
20×100×20 |
12500 |
40000 |
2500 |
| 2011 |
0 |
5×100×26 |
0 |
13000 |
500 |
| 总额 |
|
|
|
101000 |
101000 |
其中：(1)计算得(3)，(2)计算得(4)，当期(3)-前期(3)+当期(4)=当期(5)。
(2)会计处理：
①2007年12月31日
借：管理费用 32500
贷：应付职工薪酬——股份支付 32500
②2008年12月31日
借：管理费用 31500
贷：应付职工薪酬——股份支付 31500
③2009年12月31日
借：管理费用 34000
贷：应付职工薪酬——股份支付 34000
借：应付职工薪酬——股份支付48000
贷：银行存款 48000
④2010年12月31日
借：公允价值变动损益——股份支付 2500
贷：应付职工薪酬——股份支付 2500
借：应付职工薪酬——股份支付 40000
贷：银行存款 40000
⑤2011年12月31日
借：公允价值变动损益——股份支付 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 500
借：应付职工薪酬——股份支付 13000
贷：银行存款 13000
【答案解析】