问答题 ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的X股份有限公司2006年度的财务报表进行审计。A和B注册会计师经审计发现下列事项：
(1)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2006年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。 2006年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2006年12月5日签订了购销合同，约定于2007年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2006年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。
(2)2006年11月30日，X股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借汜“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2006年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。(不考虑增值税问题)
(3)X股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。 2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额9 950万元。应收账款项目的明细组成如下：
应收账款——A公司 5 660万元
应收账款——B公司 4 000万元
应收账款——C公司 —2 000万元
应收账款——D公司 2 340万元
合 计 10 000万元
(4)X公司于2006年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1 000万元的土地使用权以3 000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3 000万元；2007年1月4日，X公司办妥产权过户手续，X公司于2006年12月31日确认其他业务收入3 000万元，其他业务成本1 000万元(假定不考虑相关税费)。
(5)X公司为K公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月，K公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2007年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2007年2月28日执行完毕。X公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
(6)X公司于2006年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税额)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取， XYZ公司按规定在2006年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2007年 2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。
要求：(1)假定不考虑X股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
(2)假定X股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计凋整建议，请编制完成下面的试算平衡表工作底稿。
试算平衡表工作底稿——K股份有限公司2006年12月31日资产负债表
(金额单位；人民币万元)
项目
审计前金额
调整金额
审定金额
重分类调整
报表反映数
借方
借方
贷方
借方
借方
贷方
借方
货币资金
9 600
交易性金融资产
应收票据
应收利息
应收账款
9950
其他应收款
11690
预付账款
1030
存货
16500
待摊费用
一年内到期的非流动资产
其他流动资产
续表
项目
审计前金额
调整金额
审定金额
重分类调整
报表反映数
借方
借方
贷方
借方
借方
贷方
借方
长期股权投资
2 260
持有至到期投资
500
固定资产
34 460
在建上程
19 620
固定资产清理
无形资产
开发支出
商誉
长期待摊费用
递延所得税资产
其他非流动资产
北流动资产合计
资产合计
105610
试算平衡表工作底稿——X股份有限公司2006年12月31日资产负债表 (金额单位；人民币万元)
项目
审计前金额
调整金额
审定金额
重分类调整
报表反映数
贷方
借方
贷方
贷方
借方
贷方
贷方
短期借款
26000
应付票据
应付账款
8080
预收账款
1350
应付职工薪酬
480
应付股利
应交税费
1400
其他应交款
950
其他应付款
2 280
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
K期借款
11400
应付债券
长期应付款
专项应付款
递延所得税负债
续表
项目
审计前金额
调整金额
审定金额
重分类调整
报表反映数
贷方
借方
贷方
贷方
借方
贷方
贷方
股本
20000
资本公积
11870
盈余公积
5400
未分配利润
16400
负债和股东权益合计
105610
【正确答案】
【答案解析】根据资料一：
①A和B注册会计师应提请XYZ公司做以下审计调整分录：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 124
贷：存货——存货跌价准备 124
②属于一般经营损失的原材料短缺1万元应调整记人“管理费用”科目：
借：管理费用———物料消耗 1
贷：营业外支出——非常损失 1
③“应收账款C公司”贷方余额2 000万元应作财务报表重分类调整：
借：应收账款——C公司 2 000
贷：预收账款——C公司 2 000
按调整后期末应收账款余额补提坏账准备10(2 000× 5‰)万元
借：资产减值损失——提取的坏账准备 10
贷：应收账款——坏账准备 10
④注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：借：营业收入 3 000
贷：预收账款 3 000
借：无形资产 1 000
贷：营业成本 1 000
⑤注册会计师应提请X公司作如下调整分录：
借：营业外支出——赔款损失 120
贷：其他应付款——贷款银行 120
⑥
调减收入：
借：营业收入 2 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340
贷：应收账款——D公司 2 340
调减成本：
借：存货——库存商品 1 800
贷：营业成本 1 800
调整已经计提的坏账准备：
借:应收账款——坏账准备 11.7
贷：资产减值损失——坏账准备 11．7
(2)
试算平衡表工作底稿——X股份有限公司2006年12月31日资产负债表
(金额单位；人民币万元)
项目
审计前金额
调整金额
审定金额
重分类调整
报表反映数
借方
借方
贷方
借方
借方
贷方
借方
货币资金
9 600
9600
9600
交易性金融资产
应收票据
应收利息
应收账款
9950
11.7
2350
7611.7
2000
9611.7
其他应收款
11690
11690
11690
预付账款
1030
1030
1030
存货
16500
1800
124
18176
18176
待摊费用
一年内到期的非流动资产
其他流动资产
长期股权投资
2 260
2260
2260
持有至到期投资
500
500
500
固定资产
34 460
34460
34460
在建上程
19 620
19620
19620
固定资产清理
无形资产
1000
1000
1000
开发支出
商誉
长期待摊费用
递延所得税资产
其他非流动资产
北流动资产合计
资产合计
105610
2811.7
2474
105947.7
2000
107947.7
续表
项目
审计前金额
调整金额
审定金额
重分类调整
报表反映数
贷方
借方
贷方
贷方
借方
贷方
贷方
短期借款
26000
26000
26000
应付票据
应付账款
8080
8080
8080
预收账款
1350
3000
4350
2000
6350
应付职工薪酬
480
480
480
应付股利
应交税费
1400
340
1060
1060
其他应交款
950
950
950
其他应付款
2 280
120
2400
2400
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
K期借款
11400
 11400 11400
应付债券
长期应付款
专项应付款
递延所得税负债
股本 20000 20000 20000
资本公积 11870 11870 11870
盈余公积 5400 5400 5400
未分配利润 16400 5254 2811.7 13957.7 13957.7
合计
105610
5594
5931.7
105947.7
2000
107947.7