甲公司决定以一批库存商品和交易性金融资产与乙公司持有的长期股权投资和固定资产(设备)一台进行交换。甲公司库存商品账面余额为150万元，公允价值和计税价格均为200万元；交易性金融资产的账面价值为260万元(其中：成本为310万元，公允价值变动为-50万元)，公允价值为300万元。乙公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产(设备)的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值和计税价格均为144万元。乙公司向甲公司支付银行存款29.52万元。甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为17%。该非货币性资产交换具有商业实质。
要求：作出甲公司和乙公司上述业务的会计处理。
【正确答案】
【答案解析】(1)非货币性资产交换的认定。
本例涉及收付货币性资产29.52万元，其中，补价20万元，增值税差额9.52万元。应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例(等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换入资产公允价值与支付的补价之和的比例)，即：20万元÷(200万元+300万元)=4%＜25%，可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。
(2)该项非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。
(3)甲公司会计处理。
计算甲公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额=200+300-20=480(万元)
长期股权投资公允价值的比例=336÷(336+144)=70%
固定资产公允价值的比例=144÷(336+144)=30%
则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元)
换入固定资产的成本=480×30%=144(万元)
①借：长期股权投资 336
固定资产 144
应交税费——应交增值税(进项税额)(144×17%) 24.48
银行存款 29.52
投资收益 10
交易性金融资产——公允价值变动 50
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额)(200×17%) 34
交易性金融资产——成本 310
公允价值变动收益 50
②借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
(4)乙公司会计处理。
计算乙公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额=336+144+20=500(万元)
库存商品公允价值的比例=200÷(200+300)=40%
交易性金融资产公允价值的比例=300÷(200+300)=60%
则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元)
换入交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元)
借：固定资产清理 140
累计折旧 100
贷：固定资产 240
借：库存商品 200
应交税费一应交增值税(进项税额) 34
交易性金融资产——成本 300
贷：长期股权投资 300
固定资产清理 144
应交税费——应交增值税(销项税额) 24.48
投资收益 36
银行存款 29.52
借：固定资产清理 4
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 4