问答题某电器生产企业为增值税一般纳税人，2017年度会计自行核算取得营业收入25000万元、营业外收入3000万元、投资收益1000万元，扣除营业成本12000万元、营业外支出1000万元、税金及附加300万元、管理费用6000万元、销售费用5000万元、财务费用2000万元，企业自行核算实现年度利润总额2700万元。2018年初聘请某会计师事务所进行审计，发现如下问题：（1）2月28日企业签订租赁合同将一处价值600万元的仓库对外出租，取得不含税租金收入30万元，未计算缴纳房产税和印花税。（2）与境内关联企业签订资产交换协议，以成本300万元，不含税售价400万元的中央空调换入等值设备一台，会计上未做收入核算，未计算缴纳印花税。（3）管理费用和销售费用中含业务招待费500万元，广告费3000万元。（4）上年结转未抵扣的广告费850万元。（5）管理费用中含新产品研究开发费用2000万元。（6）计入成本、费用的实发工资8000万元。拨缴职工工会经费150万元，发生职工福利费1200万元、职工教育经费250万元。（7）该企业接受境内关联企业甲公司权益性投资金额2000万元。2017年以年利率6%向甲公司借款5000万元，支付利息300万元计入财务费用，金融机构同期同类贷款利率为5%。该企业实际税负高于甲公司，并无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则。（8）营业外支出中含通过中国青少年发展基金会援建希望小学捐款400万元，并取得合法票据。（9）购进属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，取得增值税专用发票，注明价款500万元，进项税额85万元。（其他相关资料：当地房产税房产余值减除比例为30%，购销合同的印花税税率0.3‰，财产租赁合同印花税税率1‰，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。 1、计算业务（1）应缴纳的房产税和印花税。2、计算业务（2）应缴纳的印花税。3、计算该企业2017年度的会计利润总额。4、计算广告费支出应调整的应纳税所得额。5、计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。6、计算研发费应调整的应纳税所得额。7、计算工会经费，职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。8、计算利息支出应调整的应纳税所得额。9、计算公益捐赠应调整的应纳税所得额。10、计算该企业2017年度的应纳税所得额。11、计算该企业2017年度的应缴纳的企业所得税税额。

【正确答案】无

【答案解析】1、应缴纳的房产税＝600×（1－30%）×2÷12×1.2%＋30×12%＝4.44（万元）应缴纳的印花税＝30×1‰＝0.03（万元）

2、以货换货合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。应缴纳的印花税＝（400＋400）×0.3‰＝0.24（万元）

3、会计利润总额＝25000＋3000＋1000－12000－1000－300－6000－5000－2000＋400－300－4.44－0.03－0.24＝2795.29（万元）

4、当期销售（营业）收入＝25000＋400＝25400（万元）广告费扣除限额＝25400×15%＝3810（万元）实际发生3000万元，准予全额扣除，同时上年超限额广告费可结转扣除810万元，所以应调减应纳税所得额810万元。

5、业务招待费扣除限额＝（25000＋400）×0.5%＝127（万元），小于500×60%＝300（万元），只能扣除127万元。所以应调增应纳税所得额＝500－127＝373（万元）

6、新产品研究开发费用2000万元可以加计扣除50%，应调减应纳税所得额＝2000×50%＝1000（万元）

7、职工福利费扣除限额＝8000×14%＝1120（万元），实际发生1200万元，纳税调增80万元。职工工会经费扣除限额＝8000×2%＝160（万元），实际发生150万元，不作调整。职工教育经费扣除限额＝8000×2.5%＝200（万元），实际发生额250万元，纳税调增50万元。所以“三项经费”应调增应纳税所得额＝80＋50＝130（万元）

8、本题中债资比例为5000÷2000=2.5，大于标准比例2，准予税前扣除的借款利息＝2000×2×5%＝200（万元），应调增应纳税所得额＝300－200＝100（万元）

9、公益性捐赠扣除限额＝2795.29×12%＝335.43（万元），实际捐赠额400万元，应调增应纳税所得额＝400－335.43＝64.57（万元）

10、该企业2017年度的应纳税所得额＝2795.29－810＋373－1000＋130＋100＋64.57＝1652.86（万元）

11、该企业2017年度的应缴纳的企业所得税税额＝1652.86×25%－500×10%＝363.22（万元）