综合题 B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2016年度财务报表，C和D注册会计师负责于2016年10月25日至11月10日对B公司的采购与付款循环、生产与存货循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
    资料一：通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：
    (1)根据经批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。
    (2)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
    (3)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
    资料二：C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：
    (1)2016年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。
    (2)2016年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，B公司自10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司库房的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。
    (3)D注册会计师抽查了2016年7月至10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。
    要求：
问答题   针对资料一第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
【正确答案】

要求(1)

第(1)项有缺陷：主要缺少批准赊销信用的控制程序。理由：赊销是要经过授权审批的。建议：赊销必须经过赊销信用授权审批后才可以发货、装运。

第(2)项没有缺陷。主要缺少批准赊销信用的控制程序。

第(3)项有缺陷：为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限。理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。建议：信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员实施。

【答案解析】

问答题   针对资料一第(1)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。
【正确答案】

要求(1)

第(1)项有缺陷：主要缺少批准赊销信用的控制程序。理由：赊销是要经过授权审批的。建议：赊销必须经过赊销信用授权审批后才可以发货、装运。

第(2)项没有缺陷。主要缺少批准赊销信用的控制程序。

第(3)项有缺陷：为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限。理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。建议：信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员实施。

【答案解析】

问答题   针对资料一第(1)至第(3)项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。
【正确答案】

要求(1)

第(1)项有缺陷：主要缺少批准赊销信用的控制程序。理由：赊销是要经过授权审批的。建议：赊销必须经过赊销信用授权审批后才可以发货、装运。

第(2)项没有缺陷。主要缺少批准赊销信用的控制程序。

第(3)项有缺陷：为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限。理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。建议：信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员实施。

【答案解析】

问答题   针对资料二第(1)至第(3)事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个财务报表项同的何种认定相关(财务报表项目仅限于应收账款和营业收入)。请将答案直接填入下列表格内。
事项 财务报表项目 认定
(5)    
(6)    
(8)    
【正确答案】

要求(1)

第(1)项有缺陷：主要缺少批准赊销信用的控制程序。理由：赊销是要经过授权审批的。建议：赊销必须经过赊销信用授权审批后才可以发货、装运。

第(2)项没有缺陷。主要缺少批准赊销信用的控制程序。

第(3)项有缺陷：为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限。理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。建议：信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员实施。

【答案解析】

问答题   针对资料二第(1)至第(3)事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。
【正确答案】

要求(1)

第(1)项有缺陷：主要缺少批准赊销信用的控制程序。理由：赊销是要经过授权审批的。建议：赊销必须经过赊销信用授权审批后才可以发货、装运。

第(2)项没有缺陷。主要缺少批准赊销信用的控制程序。

第(3)项有缺陷：为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限。理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。建议：信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员实施。

【答案解析】

问答题   针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效[请说明所做判断是以资料二第(1)至第(7)事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的]，并在此基础上，分别确定针对营业收入的发生认定和完整性认定的重大错报风险水平。请将答案直接填入下列表格内。
  营业收入
发生认定 完整性认定
相关内部控制有效/无效    
判断所依据事项的编号    
重大错报风险水平(高/中/低)    
【正确答案】

要求(1)

第(1)项有缺陷：主要缺少批准赊销信用的控制程序。理由：赊销是要经过授权审批的。建议：赊销必须经过赊销信用授权审批后才可以发货、装运。

第(2)项没有缺陷。主要缺少批准赊销信用的控制程序。

第(3)项有缺陷：为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限。理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。建议：信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员实施。

【答案解析】