问答题 A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂，产品成本计算采用标准成本计算系统，有关资料如下：
(1)成本计算账户设置
设置“原材料”、“产成品”、“生产成本”等存货账户，均按标准成本计价。成本差异账户设置8个：材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。
(2)费用分配和差异结转方法
原材料在生产开始时一次投入，在产品直接材料成本约当产成品的系数为1；除直接材料外的其他费用陆续发生，其在产品约当产成品的系数为0.5。
成本差异采用“结转本期损益法”，在每月末结转“主营业务成本”账户。
(3)单位产品标准成本

直接材料(10千克×3元/千克)
30元
直接人工(4小时×4元/小时)
16元
变动制造费用(4小时×1.5元/小时)
6元
固定制造费用(4小时×1元/小时)
4元
单位产品标准成本
56元
(4)本月生产及销售情况
生产能量
11 000小时
月初在产品数量
600件
本月产品投产数量
2 500件
本月产品完工入库数量
2 400件
月末在产品数量
700件

(5)有关成本计算的业务数据：
本月购入原材料30 000千克，实际成本88 500元(已用支票支付)；本月生产领用原材料 25 500千克。
实际牦用工时9 750小时；应付生产工人工资40 000元；实际发生变动制造费用15 000元；
实际发生固定制造费用10 000元。
要求：编制以下业务的会计分录：
(1)购入原材料；
(2)领用原材料；
(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户；
(4)结转本期变动制造费用；
(5)结转本期固定制造费用；
(6)完工产品入库；
(7)期末结转本期产品成本差异。
【正确答案】
【答案解析】[答案及解析]

业务编号
借方科目
借方金额
货方科目
货方金额
①
原材料
90 000
材料价格差异
1 500
银行存款
88 500
②
生产成本
75 000
材料数量差异
1 500
原材料
76 500
③
生产成本
39 200
直接人工工资率差异
1 000
应付工资
40 000
直接人工效率差异
200
④
生产成本
14 700
变动制造费用耗费差异
375
变动制造费用
15 000
变动制造费用效率差异
75
⑤
生产成本
9 800
变动制造费用能量差异
1 200
固定制造费用
10 000
续表
业务编号
借方科目
借方金额
货方科目
货方金额
固定制造费用耗费差异
1 000
⑥
产成品
134 400
生产成本
134 400
⑦
主营业务成本
1 300
材料价格差异
1 500

直接人工效率差异
200
变动制造费用效率差异
75
固定制造费用耗费差异
1 000
材料数量差异
1 500
直接人工工资率差异
1 000
变动制造费用耗费差异
375
固定制造费用能量差异
1 200

本题主要考查考生对于标准成本计算制度的理解与应用，尤其是纳入到账簿体系的处理。
有关计算过程如下：
购入原材料：
实际成本 88 500元
标准成本 3元/千克×30 000千克＝90 000元
价格差异 -1 500元
领用原材料：
实际成本 25 500千克×3元/千克＝76 500元
标准成本 30元/件×2 500件＝75 000元
数量差异 1 500元
直接人工
本月实际完成约当产量＝月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量＝700×0.5+2 400-600×0.5＝2 450(件)
实际成本 40 000元
标准成本 16元/件×2 450元/件＝39 200元
总差异 800元
其中：
直接人工效率差异：(9 750时-2 450件×4时/件)×4元/小时＝-200(元)
直接人工工资率差异：(40 000/9 750-4元/时)×9 750＝1 000(元)
变动制造费用
实际成本 15 000元
标准成本 2 450件×6元/件＝14 700元
总差异 300元
其中：
变动制造费用效率差异：(9 750时-2 450件×4时/件)×1.5元/时＝-75(元)
变动制造费用耗费差异：15 000元-9 750时×1.5元/时＝375(元)
固定制造费用
实际成本 10 000元
标准成本 2 450件×4元/件＝9 800元
总差异 200元
其中：
固定制造费用耗费差异：10 000元-1元/时×11 000时＝-1 000(元)
固定制造费用能量差异：1元/时×11 000时-1元/时×2 450件×4时/件＝1 200(元)
完工产品标准成本：2 400件×56元/件＝134 400(元)